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哈萨克斯坦项目税务筹划与项目控股架构选择 汪登奎、李会均 来源：《国际经济合作》2011 年第 4 期 随着中国的经济发展和承包商的原始积累的逐渐增加， 很多 承包商已经将目光投向了海外市场。 哈萨克斯坦是中国承包商集中 地之一，一些中国承包商在哈萨克斯坦取得了骄人的业绩；但是也有 很多承包商在当地遭受了巨大损失。 造成损失的原因不一而足， 但 是最根本的原因是不了解哈萨克斯坦的法律和税务环境，造成经营决 策不当或者失误。因此选择适当的控股架构进行合理税务筹划是项目 成功的关键。 一、 哈萨克斯坦税务情况介绍 为了有效进行哈萨克斯坦项目的税务筹划， 必须清楚地了解 哈萨克斯坦不同的组织机构的税务情况。 根据哈萨克斯坦的税法和 相关法律， 不同公司类型的税率不同。一般来说，哈萨克斯坦向公 司征收公司所得税、红利税（外资子公司）、净利润税（外资企业子 公司）和增值税。 其中， 任何形式的公司的公司所得税标准都是一样的，2010 年 所得税税率为 20% 。但是如果外资企业在哈萨克斯坦注册为分公司， 则公司除了缴纳所得税外，还需缴纳净利润税，目前税率为 15%。 如果哈萨克斯坦公司以红利的形式对股东进行分红，则需要向哈萨克 斯坦税务机关缴纳红利税，目前红利税为 15% 。 二、税务筹划的必要性 国际税务筹划(InternationalTax Planning)是指纳税人为了在纳税 中更多地取得税收利益，事先对跨国经营组织形式和交易活动所作的 周密安排。即纳税人在进行跨国经营决策时，如有两个或两个以上符 合税法的方案，将选择税负最低的方案。国际税务筹划实质上是避税 计划。 中国承包商在哈萨克斯坦运作项目也必须慎重进行税务筹划。 由于中国的特殊国情， 哈萨克斯坦资源的有限性， 哈萨克斯 坦和中国会计核算准则的差异，以及项目所在国的政策多变性等原因 导致项目外账盈利而实际亏损，从而不得不在项目所在国缴纳巨额所 得税和利润税 / 红利税，造成项目经济效益减少，甚至使亏损项目雪 上加霜。 进入哈萨克斯坦的中国承包商大多数为大型国有企业。 这些 企业在国内由于全民所有的性质，必须承担较重要的社会责任，不能 像欧美企业那样简单地一味追求利润最大化， 而要综合考虑社会效 益和经济效益。 这些中国承包商大都可以在某一具体领域如设备制 造、物流、运营等提供完全产业链服务。同时，由于文化和语言的差 异， 承包商为了方便自身管理，总是倾向使用内部资源，以便从整 体上提高项目推进速度。 另一方面， 哈萨克斯坦人力资源相对贫乏， 尤其缺乏技术工 人， 中国承包商在哈萨克斯坦的工程项目往往与中国地缘政治或者 能源政策紧密相连，工期比较紧张。很多中国承包商从中国境内动迁 项目所需资源，包括施工设备、人员到哈萨克斯坦从事项目工程建设。 这些资源补偿费用需要从哈萨克斯坦项目以各种方式汇回国内总部。 根据哈萨克斯坦税法规定，这些工程款项转移时必须向哈萨克斯坦缴 纳相关税种。如果以提供服务的形式转移上述费用，则需向哈萨克斯 坦政府缴纳非侨民税，如果以利润或者红利的形式转移，则需缴纳利 润税或者红利税。非侨民税的税基是转出的整个分包合同额，因此税 额巨大。 后一种方式需要在缴纳所得税后再缴纳利润税或者红利税，总纳 税金额巨大。这些都会降低项目经济效益。 另外， 中哈两国会计核算差异造成成本计入差异。 很多项目 亏损或者微利， 但是外账显示巨额利润。例如，哈萨克斯坦法律规 定， 工程项目不能以劳务分包的形式从非项目所在国引入劳动力。 但是因为工资税和社会税的原因，所有中国输入的大量工人及技术人 员只能在哈萨克斯坦领取名义工资，实际工资在中国境内发放。因为 员工数量大，工资总额巨大，有的甚至是上亿美元。由于工资不能入 账， 造成大量实际发生的成本不能入账。 另一方面， 中国可以入账的费用项目如招待费、礼品费等，在 哈萨克斯坦是不能入账的。此外，在哈萨克斯坦现金花费入账也需要 繁琐的手续，很多承包商，尤其一线的施工单位很难取得现金花销的 入账手续，造成大量现场费用不能据实计入成本。 综上所述，如果不经过合理的税务筹划，本可以取得较好经济效 益的项目可能颗粒无收甚至亏损，因此税务筹划非常必要。 三、 项目税务筹划方式选择 从上述分析得知， 税务筹划是在哈萨克斯坦经营项目