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绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。 一、 绩效和政府绩效的概念 （一）绩效是 “执行、履行、表现、成绩” 的意思。 从字面上看，绩效就是业绩与效率； 从管理学角度看， 绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看， 绩效是投入与产出的比较； 从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。 绩效分个人绩效、 部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特 征。实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不 同的管理的重点和思路， 有关绩效的理解有结果绩效观、 行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观； 结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为， 战略绩效观认为， 对绩效的评价， 要关注实际收益和预期收益两个方面。 （二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一， 是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平， 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念， 还包括政府成本、 政府效 率、政治稳定、 社会进步、 发展预期； 就框架而言， 分经济绩效，社会绩效和政治绩效， 考察经济绩效利用的是国内生产总值、 国民收入、财政收入、信贷规模、 经济增长率、 就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步， 包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政 府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求 ，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政 府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价， 是部门绩效的汇总， 讲发展，就是要完成财政预算收入， 争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 ( 一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标 目标值的设置。 在一定的发展国策下， 它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划， 指标设计应有层次性， 其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看， 有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架， 这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和 耗 的物 源、人力 源状况。 践中，体 各 位依照法定 同政府、主管部 的目 管理 任 各 考核指 。 （二）政府 效 指 体系的 。 有利于全面考核、系 价各 政府及其 能部 在履 和服 中， 所占有和耗 的物 源和人力 源的 性、 效率性、效果性、公平性，合 性、 境性， 求科学的 量方法、采用定量的 分析技 ，制定 一套行之有效的 效考核 法，大型企 、公司有以筹 、利 中心的近 30 个考核、考察指 ；政府 效 价 准一般有法 政策、目 划、合同 算、 史数据、考核指 、行 范、良好 、 家意 、 理 等。 三、 效 的界定和 展 （一） 效 的界定 最高 机关国 2004 年 7 月 布的效益 指南中提出“效益 是 性、效率性和效果性的 ??”；美国 署 2003 年 布的政府 准 中指出 :“效益 是 照客 准，客 地、系 的收集和 价 据， 目的 效和管理 行的独立 价， 前瞻性的 行的分析或 有关最佳 的 合信息或某一深 次 行的分析??” 。我国 效益 的定 是 被 位 ( 目 ) 源管理和使用的有效性 行 和 价的活 。 （二）绩效审计的发展 据资料记载， 最早有关绩效审计的论著， 当属美国管理咨询师威廉·伦纳德于 1962 年撰写的《管理审计》一书；“绩效审计”概念始见于 1948 年 3 月啊瑟·肯特在美国《内部审计师》杂志上发表的“经营审计”一文，到 20 世纪 70 年代，政府绩效审计 为一些西方国家法律所接受，其特征是以经济性 (Economy) 、效 率性 (Efficiency) 和效果性 (Effectiveness) 为内容，因这三个单词的第一个英文字母都是 E, 因此 , 绩效审计又称“ 3E”审计，管理审计；目前，英国是绩效审计搞得较好的国家之一，占年审 计业务量的 40% ; 由于绩效审计受自然条件、社会坏境、人文素质、发展阶段、民主法治意识、经济总量制约，因此，发展不尽平衡，在