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应当重视与开展审计责任的探 讨（doc 8页） 14 14 14 14 审讣与经济研究j九九…年第二期 审讣与经济研究 TOC \o 1-5 \h \z .?/ :心；?■ O?：QR 883838008833888000080083338383% R ：J 8 8 \o Current Document | 应当重视和开展审计责任的研究 r \o Current Document ; 一一兼论审计责任的基本概念 $ \o Current Document f 黄志邦 I ::，x :、：：.忙?.: xc? x ?xGixcecocnoc^ocxongooaxcogBcxgonccaoiad： dd? 审计贵任的合理界定,对於用计准则和审计职业道徳标准的制定对于指导审计人员明 确自C的化会贲任，不断捷离自身素质、小心湧慎、客观公正地从李审计工作，创保审计质 谕導问题,均疔丞次总义。它在西方审计理论研究中,历来占有较重要的地位。近年来,随 苕审计诉讼案件的迅速増比 这个何题越来越受到人们的淬边关注。近年出版的西方审计着 作中，対此均:jQ章论述。①它代衣了西方审计異在这方面已注取得的研究成杲。然而,这 样一个爲宴的理论问題兀我国仍然是一块未经开发的处女地。这不能不引起我们深深的遗 憾。为此，本文打算就这个问题作一个初步的探讨，以期抛砖引玉。 一、西方国家研究审计责任情况简介 历火： 从西力“讣发唸的対史对宙计蛮任的研究起因於审计人作为被吿的法律诉讼案件的 不断发生。规早的肝？|诉讼案可以迫溯到19世纪英国的早期审计。如1887年发生的里兹地产 堆筑投资公诃対9巴得案件；1895年伦敦次众银行案件等。②木世纪上半叶中较着名的案 件有1931年的阿時肯马斯对陶西案件和1938年的麦克森?罗宾斯案件,尤其是后者在审计发 便史上百乩来远的彩则。③衣世纪60年代以后，审计诉讼家件有明显增长的趋势。仅在二洋 -所着《审计V》中列示的I960年?1976年的审计诉讼案就多达9件。④其中校着名的有 1968年的拉西?伐克待公司对莱维案件。与此同时在内部审计业务巾也出现了法律诉讼案， 11近年来有惊人的勒丘芒势。据有关资料介绍，从1945?1967年22年问，内部审计诉讼案 仅有5件,1968?1977年10年间增至14件,而在1978?1987年10年间激增到52件。年平均 62件，为询22年平均水平的33倍。⑤ 综观审计诉讼耒的力史，审计诉讼案的钳仑无一不是国绕审计人应负的法律资任展开的。 広就必然致人们对审计法律责任的亟视和研究，并导致公认审计准则和审计职业逍徳规則 的产生和发展。 原因 美国是对审计贵任研究开展最早，研究成果最多的国家。美国制订的公认审计准则被认 为足迄今世界上最为完荐的。然而，f合恰是在其国，近年来审计诉讼案件有激增之势。它表 明关于M讣法彳R贵任的争湍 远没方得到解决。沟此，有必要进一步分析审计责任争翊产牛 15 15 15 15 的内在瓯因，以便找到一个解决争端的有效途径。 ? I ?审计贲任的复杂性是形成审计诉讼案不断发生的客观原因。 众所灼知，审计足应加强经济监俗的需买产生的。社会之所以需要审计，片在通过审 计，监讶和验证被班计人履行其经济责任的俏况。对作为审计委托（或委派）人的所有者来 说尤其亟视被併人在执行经济业务过程中存在的错课和孵端，并寄希望於通过审计逐一查 IJIJ,以便保障共经济利益不爻侵犯。然而由于下述舐因，不但严生了审计的法律浚任问题， 而R产生了审计责任砌定的夏杂性。 首先，在审计实务中存在着因用计人的业务索质.工作上的疏忽大意以及有童舞弊等原 因，使审计的结论和盘见偏离被审人经济活动和财务报衣实际情况的现彖。从而，使信任W 计盘见的人蒙受经济损失，这就产生了审计人的法律责任问題。 其次，由于审计具有W计任务逍、时何要求紧■用计的主要手段兄抽這等原因，客观上 寻如If让人无法比切财务报表中隐藏的所行错谋和舞弊，共中包括对财务报表有虫大影响的 铅谋和舞弊。这就难免导致审计人和社会各界在审计贵任上的争端。 上述两种不同性质的审计寇见失贞右汐共同的结果和衣現形式，即被帀计证实过的财务 报表中，都隐诫符未被指明的错课和咏 它们都会造成报表使用者因信任审计意见而蒙受 经济损失。羞於这个城因，便人们正确界定审计贵任的何邁变得极为寝杂。 2?社会对审计应负法律贵任的期垫值与审计实际能承担的责任之间的孑盾，是形成法 律诉讼不断发生的主观原因。 审计作为一种地位超脫的盜昏、公证形式，人们历来对它有较爲的期加值，即指望审计 能掏駆财务报丧中存在的所有错汉和舞孵。而审计则因为前述客观原因，难以达到人们的期 垫。例如美国《现代审计话》的作者描出8 “财务报衣川户，由于过份信就W计师的检斉， 从而会产生许