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海外总承包项目纳税筹划的意义与方法 项征 [摘 要] 随着我国基建实力的不断增强，对国际标准的掌握越来越熟练，近年越来越多的建筑企业走出国门承揽各类型的总承包项目。文章主要对海外总承包项目税收筹划进行简要论述，描述筹划的目的、方法及注意事项。 [关键词] 境外总承包项目； 财务管理； 纳税筹划； 内外帐 中图分类号：F406.7 文献标识码：A 随着我国基建实力的不断增强，对国际标准的掌握越来越熟练，近年越来越多的建筑企业走出国门承揽各类型的总承包项目。海外工程总承包项目大多具有金额大，所在国政治、法律体系严格，税收监管苛刻等特点，如何能有效进行纳税筹划、做好工程项目的税收管理是我们企业实现预期收益的重要手段，本文浅析海外EPC工程总承包項目在投标、执行过程中的税收管理工作。 一、海外项目注册方式的选择 海外EPC总承包项目，大多以分公司、子公司或以单体项目部的名义注册执行项目及在当地缴纳税款。进入海外市场后，选择合适的当地注册方式是实现最优纳税筹划的基础。以笔者所在阿尔及利亚为例，考虑到业主支付外币的方式、项目外汇输出、付款的便捷性，以及阿国投标市场的特点，如果EPC总承包项目工期超过183天，承揽企业以其公司总部名义进行投标工作的话，即阿尔及利亚法律界定的非居民企业执行项目是最优的纳税筹划及项目执行的注册方式，涉及的税收政策享受阿国居民企业待遇。通过项目注册，优点是：业主外汇部分工程款直接汇款至企业的离岸账户，不需在本地开立外币账户，以免当地对外币监管的复杂性； 项目投标期间可以继承公司总部的资质与业绩，便于通过资格审查； 项目成立、注销方式简便、灵活； 接受当地税务机关审计是以项目周期为限，避免了过于频繁的当地税务稽查； 执行的项目可享受本国居民企业的纳税政策； 由于外汇直接汇回企业境外离岸账户，项目利润无红利分配税。但这种方式也同样存在着一定的缺点：不能取得本地招标项目； 不同项目的会计账务不能混淆，资金不能互用； 项目账户仅能收取合同中规定的工程款项和保险赔款，其他款项不能收取； 项目结束后半年，当地币账户将被强制关闭，剩余金额收缴国库。 在当地同样存在着以子公司或办事处名义注册取得项目的方式，该种注册方式可以享受阿国居民的企业税收待遇，但外汇输出和支付受到当地税务机关的严格监管，同时子公司继承母公司资质也存在认定的问题，子公司产生的盈余，如汇回国内，需要缴纳15%的红利分配税，公司的成立与关闭均会遇到复杂的行政手续。而办事处仅能作为企业在阿尔及利亚的业务协调单位，不能进行实际的项目经营[1]。 二、海外项目纳税筹划的意义和不同阶段 我们所讲的海外项目纳税筹划与偷税、漏税是有本质区别的，纳税筹划是在企业注册地及经营地的法律制度允许的情况下，通过一定的税收筹划方法，如合同分解、转移定价、关联交易等方式使企业成本流向高税负国家，达到企业或项目的综合税负最低的状态。海外项目需要纳税筹划大多也是因为项目所在国与国内由于税制、会计处理、法律法规等差异造成的，通过合理筹划避免企业重复纳税或超额缴纳税收。 我国大多数企业承揽海外项目过程中，由于内部管理和当地税务监管的需要而设立内部帐（以下简称内帐）与外部账（以下简称外账），内帐即完全满足国内财务管理和税务管理需要，按照中国会计准则记录的帐套，外账即为了满足项目经营所在国的会计管理和税务管理需要，按照当地的会计准则记录的帐套。要想做好纳税筹划管理，我们的主要目的也是尽量实现内外帐一体化，内外帐税赋水平一致，最大限度消灭内外帐差异。 在实际情况下，海外项目管理多会遇到所在国不认可项目实际费的税前抵扣，如发生的总部垫付管理性费用支出，筹资费用，部分服务类费用也可能面临着所在国税率较高的预扣税等。通常我们还会遇到国际重复征税的问题，这种重复征税分为税制性重复征税、经济性重复征税和法律性的重复征税。这些都是我们需要通过纳税筹划尽量合理、合法消除内外帐产生的税收差异，从而在国际项目竞标中取得更大的优势。 一个完整的海外项目的纳税筹划工作，需要从项目投标期间开始策划，首先要明确企业或项目的注册模式； 其次要对投标报价组成进行分解，根据所在国要求提出合并或分拆投标合同的建议； 项目中标后，需对前期筹划方案进行更新与细化，制定纳税筹划细则； 项目执行过程中按照既定筹划细则，定期分析筹划结果，结合本地财务、税收法律法规变化不断地纠偏与监督； 项目关闭后要对项目纳税筹划方案做好总结，同时做好所在国税务机关审计的准备。 三、海外项目纳税筹划的主要税种和方法 海外项目根