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精品文档 你我共享 超详尽案例分析！境外股东转让房地产企业股权的税收争议 随着国际经济迅速发展，跨国重组业务特别是非居民企业股权转让日益增 多。非居民企业股权转让所涉及的税收问题较为复杂， 国家税务总局也陆续出台 了多个文件， 就股权转让纳税义务的判定做出明确规定。 在企业事务操作中， 更 是有诸多具体情况会导致企业的判断与税务局对于非居民企业纳税义务判定产 生歧义的情况发生。 案例情境： L 公司为一家设立于山东的中外合资的房地产企业企业， 外方股东是香港的 H 公司，持有 L 公司 25%的股份， H 公司是韩国 S 集团的全资子公司。 2014 年 6 月 30 日，S 集团将其持有的 100%H公司的股份转让给韩国 D 集团。 S 集团与 D 集团不构成关联关系。 D集团是韩国上市公司，公告了该项股权收购事项。山东 税务局通过信息搜集， 获知该讯息， 要求 L 公司配合调查， 并认定该间接股权转 让行为应在中国履行纳税义务。 案例解析： 如图显示：转让前，韩国 S 集团 100%控股香港 H 公司，香港 H 公司持有境内居 民企业山东 L 公司 25%的股份，经过转让， 韩国 D集团 100%持有香港 H 公司，香 港 H 公司依然持有山东 L 公司 25%的股权，在整个股权转让行为中，山东 L 公司 的外方股东没有发生变化，依然是香港 H 公司，由此可以从以下几点来分析： 第一、山东 L 公司的外方股东依然是香港 H公司， H 公司的股东由韩国 S 集团变 更为韩国 D集团，所以对 L 公司而言，该股权转让行为属于间接的股权转让行为； 第二、 由于转让方韩国 S 集团与韩国 D集团之间没有任何的关联关系， 所以不能 申请特殊性税务处理， 即没有递延纳税的可能性， 则需要考虑其纳税义务的判定 问题。 第三、影响香港 H 公司被认定为导管公司或空壳公司的因素。国税函 [2009]601 号以及国家税务总局 2012 年第 30 号公告中一些具体情况的判定条款： ( 一) 申请人有义务在规定时间 ( 比如在收到所得的 12 个月 ) 内将所得的全部或绝 AAAAAA 精品文档 你我共享 大部分 ( 比如 60%以上) 支付或派发给第三国 ( 地区 ) 居民。 ( 二) 除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活 动。 ( 三) 在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小 ( 或 少 ) ，与所得数额难以匹配。 ( 四) 对于所得或所得据以产生的财产或权利， 申请人没有或几乎没有控制权或处 置权，也不承担或很少承担风险。 ( 五) 缔约对方国家 ( 地区 ) 对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。 ( 六) 在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、 利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。 ( 七) 在特许权使用费据以产生和支付的版权、 专利、技术等使用权转让合同之外， 存在申请人与第三人之间在有关版权、 专利、技术等的使用权或所有权方面的转 让合同 铂略注： 国税函 [2009]601 号是关于非居民企业申请享受股息利息特许权使用费 的条款规定； 在享受税收协定待遇的时候， 如何申请受益所有人的身份的一些规 定；会有哪些情况导致或者不利于