_固定资产折旧与折耗折旧及借款费用部分.ppt

对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件 的资产占用了一般借款时，才应将与该一般借款相关 的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计 入当期损益。 （四）借款费用资本化期间的确定 ? 包括三个时间的确定，即，借款费用开始资本化时 点的确定，借款费用暂停资本化时间的确定，借款 费用终止资本化时点的确定。 1 ．借款费用开始资本化时点的确定 ? 借款费用允许开始资本化必须同时满足下列条件： 资产支出已经发生 、 借款费用已经发生 、为使资产 达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。 ? （ 1 ）资产支出已经发生。 ? 资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带 息债务形式发生的支出。其中： ? 支付现金 ，是指用货币资金支付符合资本化条件的资 产的购建或生产支出。 【例 1 】 某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生 产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工 薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均 属于资产支出。 ? 转移非现金资产 ，是指企业将自己的非现金资产直接 用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【例 2 】 某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水 泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造 或者生产，同时，企业还将自己生产的产品向其他企 业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所 需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。 ? 承担带息债务， 是指企业为了购建或者生产符合资本 化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项 （如带息应付票据）。 【例 3 】 某企业因建设长期工程所需，于 2007 年 3 月 1 日 购入一批工程用物资，开出一张 100,000 元的带息银 行承兑汇票，期限为 6 个月，票面年利率为 6% 。对于 该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现 金，但承担了带息债务，所以应当将 100,000 元的购 买工程用物资款作为资产支出，自 3 月 1 日开出承兑汇 票开始即表明资产支出已经发生。 ? （ 2 ）借款费用已经发生。 ? 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者 生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用 或者占用了一般借款的借款费用。 【例 4 】 某企业于 2007 年 1 月 1 日为建造一幢建设期为 2 年 的住宅楼从银行专门借入款项 50,000,000 元，当日开始 计息。 在 2007 年 1 月 1 日即应当认为借款费用已经发生。 ? （ 3 ）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始。 ? 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作 已经开始。例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建 造等。不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形 态而进行的实质上的建造或者生产活动。 【例 5 】 某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是 尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开 始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经 发生了支出，也不应认为为使资产达到预定使用状态 所必要的购建活动已经开始。 【例 6 】 判断下列各题是否应予以资本化。 （ 1 ）某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固 定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实 体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等 都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带 息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流 出。（ 不应当，因没满足第一个条件 ） （ 2 ）某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产， 使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经 开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占 用一般借款。 （ 不应当，因没满足第二个条件 ） （ 3 ）某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房， 已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产 支出，相关借款也已开始计息，但厂房因各种原因迟 迟未能开工兴建。（ 不应当，没有满足第三条 ） 2 ．借款费用暂停资本化时间的确定 ? 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非 正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停 借款费用的资本化。 在 中断期间 发生的借款费用应当 确认为费用 ，计入当期损益，直至资产的购建或者生 产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必 要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 【例 7 】 某企业于 2007 年 1 月 1 日利用专门借款开工兴建 一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起 开始资本化。工