企业经济活动税务总结.ppt

企业经济活动税务筹划 第一部分 企业经营活动税务筹划 ? 第一节 企业购销活动税务筹划 ? 一、企业购销活动筹划原则 ? 1. 各种税种综合考虑，总体税负最低； ? 2. 业务时间链条上各年总税负之和最低； ? 3. 考虑业务链条上上下游企业的税收负担； ? 4. 考虑税务筹划活动带来的对企业其他活动的 影响。 ? 二、购销活动税务筹划的 方法 ? 总体思路：减少收入总额，增加扣除项目金额。 ? 1. 收入总额的 筹划 ? （ 1 ）销售与结算方式的 选择 ? （ 2 ）关联方转移定价 ? 2. 进项税额和税前扣除项目的税务筹划 ? （ 1 ）增加扣除项目金额，提前扣除项目的 确认时间 ? （ 2 ）通过会计政策 选择增加税前扣除项目或提前确认时 间。 ? 第二节 企业汇总纳税的 税务筹划 ? 一、汇总纳税范围的 税务筹划 ? 原则： ? 1. 要选择集团内的盈利企业和亏损企业，一边盈亏互抵后 纳税； ? 2. 除非企业 的经营管理或核算上的需要，尽量不要将低税 率地区的 子公司纳入汇总纳税范围。 ? 3. 就地预缴比例尽量降低，以免交得太多用于下期抵交。 ? 案例：某企业集团的母公司 A 及两个全资子公司甲、乙实行汇总纳税， 假设三个公司以前年度均无亏损，所得税率均为 25% ，就地预缴税比 例为 0 ，企业集团三年简化纳税申报表如下三表所示： 项目 汇总纳税申 报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 -150 100 -50 -200 加：纳税调 整增加项 0 0 0 0 减：纳税调 整减少项 0 0 0 0 应纳税所得 额 -150 100 -50 -200 适用税率 25% 25% 25% 25% 应纳税所得 额 0 25 0 0 25 第一年企业纳税申报表 项目 汇总纳税申 报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 150 50 -50 -100 加：纳税调 整增加项 0 0 0 0 减：纳税调 整减少项 150 0 50 0 应纳税所得 额 0 200 0 -100 适用税率 25% 25% 25% 25% 应纳税所得 额 0 50 0 0 50 第二年企业纳税申报表 项目 汇总纳税申 报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 700 300 100 300 加：纳税调 整增加项 0 0 0 0 减：纳税调 整减少项 150 0 50 300 应纳税所得 额 700 300 100 0 适用税率 25% 25% 25% 25% 应纳税所得 额 175 75 25 0 100 第二年企业纳税申报表 三年累计，汇总纳税交税 175 万元，不汇总纳税缴纳 175 万元， 节约资金时间价值，也避免了亏损超过弥补期不能抵扣情形。 ? 第三节 企业收益分配税务筹划 ? 股利分配税务筹划 ? 政策： ? 股权投资所得，对于投资方是企业，可能需要补交税收差 额，对于投资方是个人，需要缴纳个人所得税。 ? 股权转让所得，如果投资方是企业，需要全额并入应纳税 所得缴纳企业所得税，如果投资方是个人，需要根据财产 转让所得缴纳个人所得税。（如果购买的是股票，转让所 得暂不纳税） ? 筹划原则： ? 一般情况下，当投资方企业税率高于被投资企业时，保留 低税率地区被投资企业的 税后利润不进行分配并专为投 资资本，可以减轻投资者税收负担。 ? 1. 被投资企业是私营企业，税后利润不分配、不投资，挂 账达 1 年的，剩余利润将被视为分配并征收投资者的 个人 所得税。 ? 2. 投资方要转让股权。 ? （ 1 ）投资方是企业，转让前尽量将留存收益分掉； ? （ 2 ）投资方是个人投资者，外国个人投资者分红可以免 税，但股权转让收益不能免税，因此应尽量分红。 ? 案例： ? 甲公司于 2004 年 1 月 1 日购入乙公司普通股股票 20 万股， 每股 25 元，占乙公司股本总额的 40% 。乙公司 2004 年实 现净利润 300 万元，所得税率 15% 。 2005 年，甲公司自营 利润 150 万元，所得税率 25% 。 ? 方案 1 ： 2005 年 4 月，乙公司董事会决定将税后利润的 50% 用于分配现金股利，甲公司分得 60 万元。 2005 年 10 月，甲公司将持有的 乙公司 40% 的股权全部转让出售， 转让价格为 550 万元。 ? 方案 2 ：乙公司保留利润不分配。 2005 年 10 月，甲公司将 持有的 乙公司 40% 的股权转让出售，转让价格为 610 万元。 ? 分析： ? 第一种方案应纳税额： ? 自营利润应纳税额 =150 万 *25%=37.5 万 ? 股息