个人所得税的税务筹划总结.ppt

第 2 篇 税务筹划基础实务 项目 5 个人所得税的税务筹划 ? （ 1 ）了解选择纳税人身份的税务筹划、稿酬所得的税务筹划、偶然所 得临界点的税务筹划的基本方法； ? （ 2 ）熟悉费用转移的税务筹划、财产租赁所得中选择装修时机的税务 筹划、个人捐赠的税务筹划的基本方法； ? （ 3 ）掌握工资平均发放的税务筹划、选择成立个人独资企业或合伙企业， 规避企业所得税的税务筹划、跨月安排劳务报酬所得的税务筹划、不同类 型所得相互转换的税务筹划的基本方法。 学习目标 ? （ 1 ）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对个人所得 税进行税务筹划； ? （ 2 ）能够在掌握本项目个人所得税税务筹划案例及方法的基础上， 创造性地对个人所得税进行税务筹划。 能力目标 任务 5.1 选择纳税人身份的税务筹划 1. 民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取 得的应纳税所得，无论是来源于中国境内 还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳 个人所得税。 外籍个人到我国工作时，应充分利用我国所规定 居民纳税义务人的条件，避免成为我国的居民纳 税义务人，从而减轻个人所得税税负 筹划思路 税法依据 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民，且共 同就职于美国某公司。因工作原因，汤姆和杰克于 2010 年 12 月 10 日被美国总公司派往中国的分公司工 作。紧接着， 2011 年 2 月 5 日，史密斯也被派往中国 工作。 2011 年度，因工作需要，三人均回国述职一 段时间。汤姆于 2011 年 6 月至 7 月回国 2 个月，杰克 和史密斯于 2011 年 8 月回国 27 天。 2011 年 12 月 31 日 ，发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付 的工资、薪金 20 万元，美国总公司支付的工资、薪 金 2 万美元；杰克和史密斯均取得中国分公司支付的 22 万元和美国总公司支付的 2 万美元。请对其进行税 务筹划 案例 5.1 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 案例 5.1 方案一： 按上述时间段分析。 汤姆 2011 年度一次性出境两个月，明显超过 30 天的标准，故 为非居民纳税义务人。 史密斯于 2011 年 2 月 5 日才来中国，在一个纳税年度内（ 1 月 1 日至 12 月 31 日）居住未满 1 年，因而也是非居民纳税义务人。 杰克在 2011 纳税年度 1 月 1 日至 12 月 31 日期间，除临时离境 27 天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税义 务人。 因此，汤姆和史密斯仅就中国分公司支付的所得纳税，而杰 克对来源于两国公司的全部所得均要纳税。 方案二： 假设杰克在回国述职时，多停留 3 天以上。 则杰克达到一次离境超过 30 天的条件，成为非居民纳税义务 人，可以仅就其来源于中国分公司的所得缴纳个人所得税。 方案二与方案一相比，杰克在中国可以不用缴纳来源于美国 公司工资、薪金的个人所得税，因此，应当选择方案二。 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 任务 5.2 工资发放的税务筹划 1. 2011 年 6 月 30 日第十一届全国人民代表大会常 务委员会第十一次会议决定对《中华人民共和 国个人所得税法》作如下修改：第三条第一项 修改为工资、薪金所得，适用超额累进税率， 税率为 3 ％至 45 ％（税率表见表 5.1 ）。第六条 第一款第一项修改为工资、薪金所得，以每月 收入额减除费用 3 500 元后的余额，为应纳税 所得额 工资、薪金收入适用七级超额累进税率，如果纳税人的每 月工资、薪金不均衡，某些月份薪酬非常高，就要适用较 高的税率，而另外的月份薪酬很低，适用的税率也较低， 甚至没有超过免征额，不用缴税。在这种情况下，纳税人 的实际税负将会超过其应该承担的税负。若纳税人每月工 资变化幅度较大，若采用平均发放工资的方式，一般情况 下都可少缴个人所得税。这样既降低了个人所得税税负， 又没有税务筹划风险 筹划思路 税法依据 某公司采取按每月的绩效与薪酬挂钩的方式为其员 工发放工资。该公司员工李某 2012 年度全年每月工 资如下（单位：元）： 6 000 、 3 500 、 4 500 、 1 500 、 2 000 、 2 500 、 3 000 、 3 500 、 3 000 、 500 、 4 000 、 8 000 。请对其进行税务筹划 案例 5.2 任务 5.3 选择企业组织形式的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 1. 具有法人资格的企业（股份有限公司、有 限责任公司）需要缴纳 25 ％的企业所得税 ，个人股东从股份有限公司和有限责任公 司取得的税后利润需要缴