电力供应行业税收风险点剖析及学习管理建议辑录.docxVIP

电力供应行业税收风险点剖析及管理建议辑录 2011 版） 前言 电力行业按电力生产和电力销售主要分为发电企业和电网企 业。发电企业指制发电企业，电网企业指国家电网和南方电网电力销售企业即电力供应行业。本辑录是根据市、县两级稽查部门 2009 至 2010 年间涉及的全市电力供应行业稽查案件， 以税收风险 管理为导向，通过认真梳理，归纳出电力供应行业存在的各类典 型问题和税收风险点，剖析纳税人逃避缴纳税款的主要途径和采 用的主要方式方法，在深入征求各有关业务部门和人员意见的基 础上，结合解决税收流失风险的管理建议统一汇编而成。 本辑录涉及稽查案件样本 12 件，具体对象为企业所得税、印 花税等税种实行查账征收的纳税人，存在问题的税种主要是企业 所得税、印花税及个人所得税。税收风险点及综合剖析以税种为 依托进行分类划分，管理建议则以总分形式加以说明。主要目的 是作为推动税源监控的重要依据，进一步强化以查促管，实现稽 查与管理等税收业务活动的良性互动，从而大力提升全市税源管 理工作水平。 1 第一部分：各税种税收风险点及综合剖析 一、企业所得税税收风险点及综合剖析 （一）检查发现的风险点 不记或少记部分应纳税收入， 减少应纳税所得额， 少缴企业所得税； 多记成本、费用，减少应纳税所得额少缴企业所得税； 所得税前扣除的项目应进行纳税调增未调增，少缴企业所得 税。 （二）综合剖析 应税收入税收风险分析 纳税人能否对主营业务、 视同销售行为、 营业外活动所产生的 应纳税收入进行正确的税务处理，将直接影响应纳税所得额的准 确性。通过调查分析，电力供应行业在经营实践中，存在对应税 收入税务处理不正确而影响应纳税所得额的情况，稽查案件中主 要体现在以下两个方面： （ 1）主营业务收入 由于电价受国家管制， 电力供应行业不得自行决定电价， 但其 在销售电力的同时会收取各种明目的费用， 如城市公用事业附加、 各类基金等。往往收取的费用中包含未纳入财政预算内或预算外 财政资金专户、未实行收支两条线管理的各类附加或基金，部分 企业在会计处理中将这部分款项记入“其他应付款”或“应付账 2 款”，作长期挂账处理，不记入收入总额申报纳税，此类情况较为普遍。 潜在风险点： 实际经营中， 供电企业或存在对违章用电， 追缴、加收的电费和其他费用，以及对窃电追缴的电费和罚款不计入或 不及时计入收入总额的情况，造成应纳税款的 “搁置 ” 或者滞后现象。 （ 2）营业外收入 电力供应行业收入较为单一， 一般是售电收入， 但营业外所得也时有发生，由于营业外收入是企业的偶发性所得，往往会被忽 视。在稽查案件中反映出的问题是企业将处理废旧物品所得直接冲减在建工程，未记入营业外收入，减少了应纳税所得额。 潜在风险点： 企业营业外性质收入还可能记入 “其他应付款” 、“应付账款”等往来科目，造成应税收入的减少。 另外，视同销售的税务处理也是对电力供应行业应当关注的一个潜在风险点。实际经营业务中，电力供应行业可能会利用掌控电力的优势，将电力无偿用于本单位职工宿舍、住宅小区等福利设施，不按视同销售进行会计处理，造成计税总额减少。 成本、费用的税收风险分析 电力供应行业购销环节相对其他行业较为简单，电力作为一 种特殊的能源，其流转无实物形态，一般没有商品的入库、出库， 并且电力供应行业的企业所得税的征收方式一般都是查账征收， 在销售收入、销售税金及附加诸因素不变的情况下，销售成本、 3 费用的高低，直接影响产品销售利润的多少，相对于销售收入各项成本费用更易受人为因素影响，所以企业所得税的税收风险有时更多的是体现在销售成本和期间费用的税务处理上。在稽查案件中的具体表现： 1）刻意“膨胀”成本 一是将资本性的支出直接在当期生产成本中列支。具体表现 形式：将固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销；将购买达到固定资产标准的直补电源系统、低压检测器、线路维修设备及空调等电器直接计入当期生产成本；将应计入固定资产原值的支出直接从当期成本中列支，如购买车辆支付的“车辆购置税” ； 二是人为缩短固定资产的使用年限，多提取折旧，增加当期生产成本； 三是将与生产经营无关人员的工资记入生产成本。如为离退人员发放的年终补贴、年终奖等。 2）随意列支费用 一是重复列支费用。如应在“职工工会经费”中列支的旅游 费记入管理费； 二是列支与生产经营无关的费用。如替职工个人支付失业、人寿保险费；为职工支付非特殊工种商业保险费； 三是列支不合理的费用。如以现金方式发放防暑降温费、劳动保护费； 4 四是为其他单位列支费用。如代关联企业支付车辆养路费，为有关部门支付办案费、咨询费； 五是列支无合法票据费用。如白条入账。 潜在风险点： 电力供应企业与关联企业之间的业务往来是应当重点关