税法新规定及相关会计处理ppt参考幻灯片.ppt

计入“营业外支出”金额=固定资产原价或在建工程成本-已为该固定资产或在建工程计提的减值准备+2009年1月1日后已作扣除的增值税进项税额转出（专指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失进项税额转出）-已为该固定资产计提累计折旧-固定资产或在建工程处理过程中的变价收入（不含出售销项税额）+固定资产或在建工程处理过程中应支付的相关税费 计税损失=计入“营业外支出”金额+已为该固定资产或在建工程计提的减值准备 税务处理时，如果上述固定资产或在建工程损失应经过税务机关审批而获准处理的，不用进行纳税调整，因为计入“营业外支出”和计入“固定资产或在建工程减值准备”转销金额之和等于计税损失；如果有应经过税务机关审批而未获批准处理的金额，应按计税损失调增当期应纳税所得额，在经过税务机关审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴其多交税款。 “固定资产减值准备“”、“在建工程减值准备”期末数大于期初数的差额，为当年已计提损失而未转销的部分，由于税务机关未批准处理，应作为时间性差异，调增当期应纳税所得额，反之，则调减当期应纳税所得额。 例：某工业企业为居民企业，2008年会计利润总额170万元，相关费用经调整后应计纳税所得额260.85万元，（承前例）有关资产损失如下： （1）通过对当年“坏账准备”的借方发生额进行分析，发现对已转销而未经税务批准处理的坏账损失金额20万元；“坏账准备”期末贷方余额50万元，期初余额40万元。 （2）列入“营业外支出”的存货损失，发现有应经过税务机关审批而未获批准处理的金额10万元，企业已为该项存货计提了跌价准备2万元；“存货跌价准备”期末贷方余额60万元，期初余额70万元。 （3）列入“营业外支出”的固定资产损失，发现有应经过税务机关审批而未获批准处理的金额20万元，企业已为该项固定资产计提了减值准备10万元；“固定资产减值准备”期末贷方余额80万元，期初余额70万元。 （4）有一项建筑工程，专业技术鉴定部门出具的鉴定报告确认为报废工程，企业以正式报告形式向税务部门说明该工程无法使用，应进行爆破处理，税务机关批准作报废损失处理。该工程账面实际成本100万元，预计清理费用（包括爆破费用）10万元，预计残值变价收入3万元。其会计处理为： 借：营业外支出----在建工程损失 1070000 贷：在建工程-----某建筑工程 1000000 预计负债----在建工程清理费用 70000 要求：在前例基础上，分别计算该企业上述项目纳税调整额、应纳税所得额和应纳企业所得税。 【答案】 已转销的坏账损失金额20万元，因应经过税务机关审批而未获批准处理应调增当年应纳税所得额20万元，“坏账准备”净增加额10万元（50-40）作为时间性差异，应调增当年应纳税所得额，合计调增30万元。 2、列入“营业外支出”的存货净损失10万元，因应经过税务机关审批而未获批准处理，应按计税损失调增当年应纳税所得额12万元（10+2），“存货跌价准备”净减少额10万元（70-60），作为时间性差异，应调减应纳税所得额，合计调增2万元。 3、列入“营业外支出”的固定资产净损失20万元，因应经过税务机关审批而未获批准处理，应按计税损失调增当年应纳税所得额30万元（20+10），“固定资产减值准备”净增加额10万元（80-70），作为时间性差异，应调增应纳税所得额，合计调增40万元。 4、在建工程预计清理费用和预计残值收入，因为在当年未实际发生，不得在当年应纳税收入中扣除，应调增应纳税所得额7万元（10-3）。 5、上述共调增应纳税所得额79万元（30+2+40+7） 2008年应纳税所得额为339.85万元（260.85+79） 2008年应缴企业所得税=339.85×25%=84.9625(万元) 九、 资产的会计处理与税务处理 企业会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 新条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 （一）会计准则与新税法在资产初始确认计量上的差异处理 一般来讲，企业外购的资产以取得该项资产时实际发生的支出（历史成本）作为入账价值，企业通过捐赠、投资、非货币性资产交换（具有商业实质）、债务重组等方式取得的资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费