融资性质的分期收款商品销售的会计处理.docxVIP

融资性质的分期收款商品销售的会计处理 由于新《企业会计准则讲解》 中没有具体讲解 1 年以上 3 年以下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理， 因而在实际操作中， 有的企业针对这种情况并不按融资性质处理，在销售实现时全额确认当期收入，不符合《企业会计准则第 号——收入》中以应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额的规定，虚增了当期利润。 [ 例]20 ×7 年 1 月 1 日，＋＋制造企业采用分期收款方式向 w 公司出售一艘散装货轮，合同约定的销售价格 18000 万元，分三次于每期 12 月 31 日等额收取 6000 万元。该艘货轮成本 15200 万元，在现销方式下，其销售价格为 16000 万元。假定××制造企业交付货轮时开出增值税专用发票， 注明的增值税额为 3060 万元，并于当天收到增值税额 3060 万元。 融资性质的分期收款销售商品会计处理下： 该企业未来三年收款额的现值： 6000×(P/A ，r ， 3) ＋3060＝16000＋ 3060＝ 19060。由插值法计算得 r ＝ 6.13 ％，每期计入财务费用的会额如表一所示。 该制造企业各期的会计处理如下： (1)20 × 7 年 1 月 1 日销售实现时借：长期应收款 180000000 银行存款贷：主营业务收入 160000000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 )未实现的融资收益借：主营业务成本 152000000 贷：库存商品 152000000 (2)20 × 7 年 12 月 31 日收取货款时 借：银行存款等贷：长期应收款借：未实现的融资收益 9808000 贷：财务费用 9808000 (3)20 × 8 年 12 月 31 日收取货款时 借：银行存款等贷：长期应收款借：未实现的融资收益 1200 贷：财务费用 6731200 (4)20 × 9 年 12 月 31 日收取货款时 借：银行存款等贷：长期应收款借：未实现的融资收益 3460800 贷：财务费用 3460800 在销售实现时全额确认当期收入的情况下， 由于该制造企业确认的销售商品收入金额为 18000 万元，则会计分录为： (1)20 × 7 年 1 月 1 日销售实现时 借：长期应收款 180000000 银行存款贷：主营业务收入 180000000 应交税费——应交增值税 ( 销项税额 借：主营业务成本 152000000 货：库存商品 152000000 (2)20 × 7 年 12 月 31 日收取货款时 借：银行存款贷：长期应收款(3)20 × 8 年 12 月 31 日、 20×9 年 12 月 31 日收取货款的会计处理同上。两种方法之下，以 20X7 年 12 月 31 日为例，该制造企业按销售实现时全额 确认当期收入比按融资性质确认当期收人多 1019.2 万元 (2000-980.8) ，差异的主要原因是对合同或协议价款与公允价值之间的差额未进行折现。 可见新会计准则强化了会计信息质量的要求， 更能真实反映企业的盈利状况和经营业绩。 基于这一点， 笔者建议从会计谨慎性原则考虑， 对 1 年以上 3 年以 下具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理， 按应收款项的摊余成本和实际利率计算的金额摊销合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 作为财务费用的抵减处理；如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大，也可以采用直线法进行摊销。