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眀谨会计师事务所—学习情境五（风险应对）—截止测试 PAGE PAGE I 风险应对 眀谨会计师事务所截止测试 风险应对 眀谨会计师事务所 截止测试 RISK 目录 TOC \o 1-3 \h \z \u 一、截止测试 II 二、审计路线对比 V 知识点： 一、截止测试 1-1-1截止 含义：交易和事项已记录于正确的会计期间在于相关的。在与各类交易和事项相关的审计目标中，截止是指由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 (P207 2015年CPA教材审计) 如图：如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念，是指接近于接近于资产负债表日的交易已计入适当的期间。 如图可见，截止是截止到12月31日 1-1-2截止测试： 含义：也称截止性测试。是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项。 目的：确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。 知识点2练习 甲注册会计师对某公司2014年度财务报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（ ）。 A.少计2010年度的存货和应付账款 B.多计2010年度的存货和应付账款 C.虚增2010年度的利润 D.虚减2010年度的利润 正确答案：ABCD 答案解析：本题考核的是实施存货截止测试程序的目的。不同的单位，在存货项目上可能的错误是不同的。对于需要粉饰财务状况的企业（如上市公司），可能会少计应付账款，少计存货，这样可能导致被审计年度利润的虚增；对于企图偷税、漏税的企业，则可能多计存货，多计应付账款，这样可能导致被审计年度的利润的虚减。可见，四个选项均应入选 1-1-3销售的截止测试 对主营业务收入实施截止测试其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确:应计入本期或下期的主营业务收入是否有被推延至下期或提前至本期。（P217） 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。 《中国注册会计师审计准则第1303号》 注册会计师在审计中应当注意把握3个与主营业务收入确认有着密切关系的日期 注册会计师在审计中应当注意把握3个与主营业务收入确认有着密切关系的日期 发票开具日期或者收款日期。 记账日期。 发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）。 知识点3练习 对主营业务收入进行截止测试的关键是( )。 A．检查开具发票或收款的日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 B．检查银行存款最后一张支票是否与所开发票相符 C．检查存货纳入盘点范围的时间与存货入账时间是否处于同一个会计期间 D．检查最后一张发运凭证与所开出库单是否相符 答案：A 1-1-4 截止测试视频 技能点： 二、审计路线对比 2-2-1 判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其他被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。 目的：审查结帐日前后若干天的业务，看是否有跨期现 基本方法：审查所审计业务的凭证与记账的日期，（它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推断 2-2-2审计路线 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿记录逆差法 从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连贯性只能查多记无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录。 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多计收入，防止高估营业收入 销售发票顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查治发货凭证与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不意发现多计收入 较全面连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运凭证顺查法 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多计收入 较全面连贯，容易发现漏记收入。 确认收入是否已记入适当的会计期间，防止低估收入 结论：三条审计路线在实务中均被广泛采用，他们并不是孤立的，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可