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函授本科《会计学》毕业论文（二） 标题：关于商誉若干问题的探讨 题 目： 专 业 学生姓名 准考证号 指导教师 职称 日 期 目 录 关于商誉若干问题的探讨 专业名称 学生姓名 指导教师：XXXX 中文摘要：在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企 业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其 在国际市场上的竞争能力。但迄今为止，有关商誉的若干问题如：商誉的定义、自创商 誉的确认、合并商誉的确认计量等，在会计学理论界及实务界并未达成共识。2006 年 2 月 15 日，我国财政部正式发布了企业会计准则体系，其中对商誉会计的相关处理做了 明确规定，即非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；对于合并成本小于合并中取得 的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合 并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，将其差额计入当期损益。商誉的规 范化处理，对我国商誉会计的发展起到了促进作用，同时对我国相关经济的发展起到了 规范的作用。新的《企业会计准则》己经在我国上市公司施行，准则中对商誉的规定， 是否适应我国国情，是否有利于我国经济发展，都是值得我们关注和研究的问题。 关键词：自创商誉，合并商誉，商誉的确认，商誉的计量 第 1 页（共 18 页） 引言 全球性的企业合并愈演愈烈，而在这新世纪的开端，企业的并购更是达到了疯狂 程度，尤其在日益开放的中国大地上企业间的并购活动日趋活跃。企业间并购浪潮的涌 现，将会出现巨额的外购商誉。因而商誉问题自然也就成为会计理论界和实务界关注 焦点。尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的“企业合并会计理论”和较为一致的“商 誉会计规范”，但由于我国市场体系起步晚，目前仍处于发展之中，国内企业家和会计 准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解，因此，研究适合我国国情的商誉会计 理论和方法也就具有要的现实意义。 一、商誉内涵问题 1、商誉的含义及特征 商誉最早是作为商业上的词汇出现的，后来扩展到会计界。1929 年，约翰.坎宁就 指出：“会计师、会计理论家、经济学家、工程师和法律专家都试图对商誉的定义、性 质以及计量进行界定。可以这么说，其结果是参与讨论的越激烈，得到的结论也就越不 一致。长期以来，对商誉定义及特征的探讨一直从未停止，但自始至终，仍然没有达成 共识。 （1）、商誉的不同解释 会计学对商誉概念的认识：20 世纪 40 年代以来，对商誉的定义会计界逐渐形成了几 种有代表性的观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。 超额盈利观持这种观点的人认为商誉是超额盈利的那部分价值。“超额收益观” 起源于人们对资产这一会计要素特性的认识。企业的目的是盈利，资产是盈利的条件， 资产能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。商誉能给企业带来超 额利润，它就是一项资产。它与企业整体结合在一起，无法单独辨认，但企业拥有后能 为企业带来超额利润，因此，商誉的价值通过作为整体所创造的超额利润集中表现出来。 第 2 页（共 18 页） 后来，考虑到货币的时间价值，商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率 计算的未来预期利润的那部分净现值。”这种观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认 识。 剩余价值观持这种观点的人认为商誉是企业整体价值与单项可辨认无形资产 和有形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。著名会计学家帕顿（Paton）也认为“无 形资产是一个剩余价值，是公司的真实价值超过各种独立的有形资产的真实价值的余 额……被单位列入财产目录中的各种有形资产的总价值低于公司真实资产的数额应表 示为商誉。” 无