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新收入准则在互联网企业会计处理模式中的应用 王广林 孙佳欣 孙语晨 尹程程 【摘要】5月，IASB（国际会计准则理事会）与FASB（美国财务会计准则委员会）联合颁布《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（简称IFRS15），由此揭开收入确认由收入费用观转向资产负债观的序幕。为与国际会计准则接軌，财政部在广泛征集各方意见后，于7月推出《企业会计准则第14号——收入》，展现出企业会计准则与国际财务报告准则趋同的决心。文章以出售游戏道具、电商销售退回、广告营收和战略合作等业务为视角，分析准则变化前后对互联网企业收入确认及会计利润产生的影响，为完善互联网企业价值评估的真实性提供理论支撑。 【关键词】新收入准则； 会计利润； 互联网企业； 收入确认 【中图分类号】F235.19 ★基金项目：度哈尔滨商业大学国家级大学生创新创业训练计划项目“基于EVA模型对互联网企业价值评估与分析——以网易为例” （201910240009）。 一、引言 改革开放以来，以百度、腾讯、阿里（BAT）为代表的一批新兴互联网企业逐渐占据市场的主流地位，改变人们生产生活方式的同时，为国民经济的发展提供了强有力的支撑。但与此同时，互联网企业过度盈余管理、财务造假等现象亦层出不穷，近10年来在被浑水机构做空的19家中概股企业中，互联网企业独占9席，因此规范该类企业财务管理任务迫在眉睫。，《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》横空出台，为与国际准则趋同，且实现规范互联网企业收入确认模式的目的，《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则）于7月5日正式颁布。 此次会计准则变更，体现了收入确认由风险报酬转移模型向权利义务转移模型的演变，在原收入准则中，收入划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类，各类型间收入确认具有重大差异。由于没有一个统一规范的划分依据，为互联网企业操纵利润进行财务造假等问题埋下隐患。 新收入准则由传统的规则导向型转变为原则导向型，是对企业收入确认进行规范的重要途径。企业与客户根据交易情况订立买卖合同，企业应在履行合同中规定的履约义务完成后确认收入，订立的合同需满足以下条件：（1）合同具有商业实质； （2）合同明确了合同各方的相关权利与义务； （3）合同明确了与转让商品或服务相关的支付条款； （4）企业有权取得的对价很可能收回； （5）合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务。 新收入准则所提出的收入确认五步模型为：（1）识别合同； （2）识别合同中的单项履约义务； （3）确定合同交易价格； （4）单项履约义务分摊交易价格； （5）履行单项履约义务时确认收入。 综上，新收入准则的修订为企业会计信息提供了统一的确认原则。会计主体只需根据与客户订立的合同进行收入确认，有助于监督义务主体对合同的履约情况，走出了我国会计准则制定历史上具有里程碑意义的一步。 二、新旧准则差异对比 （一）收入确认差异 在原收入准则下，三大业务类型会计处理模式遵循“主要风险报酬转移模型”基本思路。新收入准则对其进行了重要革新，规定企业与客户订立符合条件的合同后，应用收入确认的五步模型，将具体规范转变为宏观原则，重构“主体权利义务转移模型”，站在实质重于形式视角完善收入确认的会计处理，与国际准则进一步接轨的同时，有效防范互联网企业财务造假风险。 （二）收入计量基础差异 原收入准则规定，销售商品或提供劳务时应按照双方签订的协议或合同价格对收入进行初始计量，取得的利息收入取决于资金使用的期限及相应利率； 让渡资产使用权收入则按照使用的时间和方法进行收入计量。而新收入准则规定企业因交付商品或劳务而预期有权取得的对价金额为收入确认金额。强调履约进度和收入确认进度须严格保持一致，保障了合同履约方的权力。 （三）特定交易规定 （1）新收入准则明确了收入确认的判断依据，即拥有控制权的企业为主要责任人，按总额确认收入； 身份为代理人的会计主体，按照净额确认收入。（2）新收入准则规定，对新增客户的额外购买选择权提供重大权力的，应在客户行使购买选择权并控制该商品或选择权失败时确认收入。（3）针对售后回购业务，新收入准则明确存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回购权利的，比较回购价格与原售价； 负有回购义务的，根据客户行使该要求权的重大经济动因，分别对租赁交易或融资交易、附有销售退回条款的交易进行会计处理。 （四）合同成本的处理 新收入准则明确了合同成本资本化或费用化、摊销、减值、转回等