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《税法》课程论文 论对纳税人权利的保护 摘要：对纳税人权利的保护，既是社会契约理论与公共财政理论在实践中的应有体现，也是提高纳税人税法遵从度的客观需要。衡量一个国家法治程度的最好指标就是公民的权利有没有得到保障，在个人的权利受到侵犯时，能否获得救济。税收法律制度的完善需要借鉴各部门法的研究成果。完善强化纳税人权利保护不仅是国家与公民之间关系的本质的、内在的要求，是税收法律关系的重要内容，而且有助于改革和完善税务行政模式，督促税务机关的依法行政、依法征收，同时还有助于充分保护纳税人的合法权利不受侵害，增强对法定税收义务的认同感，减少税收流失厂。 关键词：纳税人 权利 保护 税收 在我国步入市场经济的今天，对纳税人权利的保护显得愈来愈重要。重视对纳税人权利的保护，既是社会契约理论与公共财政理论在实践中的应有体现，也是提高纳税人税法遵从度的客观需要。加大对纳税人权利的保护力度是我国税收法制建设与税法实践需要着重研究的课题。在国内税法理论研究与税收理论研究领域，纳税人权利保护已引起广泛的关注，但不少研究者仅仅注重税收法律条文中的法律规定，没有把纳税人权利问题置于税收法律关系之中，与对政府征税权的制约进行关联研究，即使涉及制约政府征税权的思考，也缺乏分层研究。对纳税人权利的保护，应该纳入到国家法制范围内进行考察。当前我国实施积极财政政策并由此可能导致的财政危机，以及背后更深层次的财税法制缺失背景下，从税收法制视角关注纳税人权利的保护，具有更为重要的现实意义。 1纳税人权利的界定 1.1纳税人权利的法律界定 对纳税人权利的界定，不同学者有不同的观点，目前学界的基本共识是纳税人权利的内涵有广义和广义之分，广义的纳税人权利包括：（1）法理学视角下的纳税人权利是指全体公民因负有纳税义务而成为纳税人，履行宪法规定的纳税义务后同时应享有与其义务对等的购买公共产品的权利。（2）经济学视角下的纳税人权利主要是把缴税时的纳税人当作消费者，即纳税人在缴税过程中享有与消费者类似的权利。（3）以税收征纳过程为视角的纳税人权利，是指纳税人个人在与征税机关的征纳关系中所表现出的具体权利。 由于广义纳税人内涵的繁多复杂，学术界的理论研究更关注于狭义的纳税人权利。对狭义纳税人权利的表述，学者大多都是从法律规定的角度界定的，如王岩、靳东升、李秉瑞认为，“从法律意义上讲，纳税人权利是依法行使的权利和应享受的利益。纳税人权利是与纳税人义务相对的概念，只要纳税人履行了依法纳税的义务，就相应拥有纳税人权利，甚至可以认定，只要具备了纳税人身份，就相应拥有纳税人权利；在形式上，纳税人权利必须是一种法定权利。”蒋成华认为，“纳税人权利即纳税人履行纳税义务时应当得到的法律对其利益的确认、保障和尊重。”还有学者认为，纳税人的权利包括自然权利和税收法律关系中的权利两个方面。自然权利是指与纳税人的自然存在相联系并与纳税人息息相关的权利。在税收法律关系中产生的权利主要有：税法适用的公正性；法定最低限额纳税权；争议抗辩权；税务行政复议和诉讼权。从以上学者对纳税人权利的理解看，目前大多数人都是从法律规定的角度并且与纳税人履行纳税义务相联系来理解和把握纳税人权利的，他们认为法律意义上的纳税人权利可以从四个方面来界定：一是它由法律所规定；二是它必须受到法律保护；三是它同纳税人的纳税行为相联结；四是它与义务密切联系。但是，笔者认为，宪法是纳税人权利的源起，法律界定是纳税人权利的进一步明确和保障，然而，纳税人权利不应仅仅指法律规定的权利。 1.2纳税人权利的行政赋予 纳税人权利除了宪法和法律规定外，在国内外的税收实践中还有相当多的纳税人权利是通过行政方式赋予的。诸如规范审计行为的权利或税款征收过程获得税务当局提供信息和帮助的具体权利，许多国家是以行政规则、声明、命令、裁定或指引的形式规定纳税人的这些权利。与法律界定的纳税人权利相比较，税务官员和政府更喜欢行政指引的伸缩性和广泛性。我国现行的法律对纳税人权利的规定也很笼统、很简单，在税收实践中，各级税务部门也都通过内部规定、通告、对外承诺等行政手段细化、扩大和充实纳税人权利。 此外，行政权利可能是将之采纳为法定权利的一个前兆。行政赋予纳税人的必要的、合理的权利随着时间的流逝，它们成为征税行政不可或缺的一个逻辑结果便是：它们紧接着会得到某种法律形式的确认。 2宪法视角下的纳税人权利 宪法中的“法”是反映人民共同意志的民主立法，也是保障纳税人利益不受侵犯的自由之法，正义、平等、秩序、人权等价值观，在各种税收专门法中应当得到充分和准确的体现。在现代依法治国理念下，从宪法视角展开法律制度的研究，不仅是现代法治基本要求，同时也成为我国当前经济法研究的基本假设，从而具有方法论意义。 从宪法维度上审视，纳税人是权利主体，而非义务主体。在宪