二节消费税计算.ppt

第二节 消费税的计算 一． 从价定率 二． 从量定额 三． 从量定额和从价定率复合计税 一 . 从价定率 1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算 返回 1. 生产销售 应税消费品 ? 应纳消费税税额 = 销售额×消费税税率 ? 销售额的一般规定 ? 销售额的特殊规定 ? 应纳税款的扣除 返回 ? 销售额的一般规定： ? 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ? 包括：全部价款和价外费用 例题 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人， 2006 年 11 月 8 日销售一批 化妆品，开具增值税专用发票标明价款 20 万元，增值税额 3.4 万元； 11 月 16 日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为 35.1 万元。化妆品适用税率为 30% 。计算 2006 年 11 月份 应缴纳的消费税税额。 应税销售额 =20+35.1 ÷（ 1+17% ） =50 （万元） 应纳消费税税额 =50 × 30%=15 （万元） 应纳增值税税额 =50 × 17%=8.5 （万元） 返回 ? 销售额的特殊规定 ? 自产 非独立核算的门市部销售 ：门市部实际对外 收取的不含增值税的销售额 ? 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿 债务等 ：同类应税消费品的最高销售价格 例题 1 某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修 理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用 发票上注明的价款为 11.7 万元，以成本价转给统一 核算的门市部汽车轮胎 20 万元，门市部当月取得含 税收入 28.08 万元。计算该纳税人当月应纳消费税税 额。 应纳消费税税额 =(11.7+28.08 ) ÷（ 1+17% ） × 3% =1.02 （万元） 例题 2 某卷烟厂 5 月份以 10 个标准箱卷烟（消费税税率 45% ） 换入烟丝一批， 4 个标准箱卷烟换入家用电器一批， 以 6 个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含 税价格销售同类卷烟，分别为： 17000 元 / 标准箱、 17500 元 / 标准箱、 18000 元 / 标准箱。计算应纳消费 税税额。 应纳消费税税额 =20 × 150 ＋ 20 × 18000 × 45%=165 000 （元） ? 包装物的处理：与增值税大致相同 ① 包装物 销售收入 ：按其所包装消费品的适用税 率征收消费税。 ② 包装物 租金收入 ：应视为价外费用，先换算为 不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费 税。 ③ 包装物押金收入： ― 未逾期的，不征税； ― 逾期 未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比 例税率计征消费税； ― 酒类产品（除啤酒、黄酒以外） 的包装物押金，无论 是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算 消费税。 ― 啤酒、黄酒 （从量定额计税）的包装物押金收入，无 论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税） 例题 1 ：非酒类包装物押金收入 某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出 借包装物收取押金 1500 元，包装物逾期末还，没收押 金。 应纳消费税 =1500 ÷（ 1 ＋ 17 ％）× 30 ％＝ 384.62 （元） 应纳增值税 =1500 ÷（ 1+17 ％）× 17 ％＝ 217.95 （元） 例题 2 ：酒类包装物押金收入 某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒 等酒品。 2008 年 5 月发生下列经济业务： 5 月 8 日销售粮食白 酒一批，同时收取包装物押金 23400 元； 5 月 18 日销售啤酒一 批，同时收取包装物押金 58500 元； 5 月 28 日，没收已逾期一 年的啤酒、黄酒包装物押金 46800 元。 应纳消费税＝ 23400 ÷（ 1+17 ％）× 20 ％＝ 4000 （元） 应纳增值税＝ 23400 ÷（ 1+17 ％）× 17 ％＋ 46800 ÷（ 1+17 ％）× 17 ％ ＝ 10200 （元） 返回 ? 应纳税款的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按 当期生产领用数 量 计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：