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最新【精品】范文 参考文献 专业论文 估时作业成本法的一个简单模型的应用浅析 估时作业成本法的一个简单模型的应用浅析 估时作业成本法以时间作为成本驱动因素，充分发挥企业现有的管理资源，通过合理的方式估计实际产能、建立时间方程、计算产能成本率，最终得出每项作业的资源耗费， 并以此作为依据对产能利用率、产品盈利能力和预算进行分析， 为管理层提供决策依据， 同时，能够为企业提供识别改进流程的机会， 从而进一步提高企业的盈利能力和运营质量。 一、估时作业成本法 1、作业成本法的缺陷及估时作业成本法的产生 作业成本法在上世纪 80 年代首次被采用的时候，克服了传统标准成本法由于制造业生产效率的提高， 直接人工费用在产品成本中所占比重逐渐下降，主观分配的制造费用所占比重持续增长所带来的对产品成本的扭曲等不足， 以作业作为成本动因， 将间接性成本和支持性成本按照所消耗的组织共享资源的多少分摊到各项作业， 然后根据各组织的作业消耗量把作业成本分配到各产品。 看似作业成本法已顺利解决了标准成本法的不足，但在实践中，作业成本法因成本高、主观性较强、数据难于验证，不能从整体上反映公司的获利情况等原因，并未在生产性企业中得到广泛应用。 2004 年，一直致力于作业成本法推广应用的卡普兰和安德森通过在 《哈佛商业评论》 中的一篇文章对传统作业成本法进行了改进， 提出了直接以时间作为基础， 将成本分配到各项作业中的估时作业成本法。 该方法操作简单易行， 能够大幅提高作业管理人员的工作效率， 及时发现作业存在的问题， 有效提高企业的盈利能力。 2、估时作业成本法的原理 估时作业成本法同样认为“产品消耗作业， 作业消耗资源”， 并以时间作为各部门的实际产能， 将各部门实际耗费的资源成本， 包括所有的、能够以货币计量的费用，如人工、设备成本、材料消耗等除以实际产能得到产能成本率， 然后用产能成本率乘以部门实际消耗的 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 能 得 部 的成本， 并能 非常 地 得每 作 的成本。方法操作的关 在于估 能和每 作 消耗的 能， 即 ，而 种估 只要求能 达到企 略成本的准确，而非精确。 通 建立 方程，把不同 型所要求的 差异融入 方程。也就是 ， 部 然存在几种或很多种不同的 型，但由于部 是 似或相近的 按照一定 系的 合， 能 建立 少于 型的 方程。从数学角度看， 方程可写 ： 方程 =（？茁 0+？茁 1X1+？茁 2X2+？茁 3X3+?+？茁 iXi ） 其中：？茁 0 是基 作 的 准 ， ？茁 i 是 外的第 i 个作 需要的 ， Xi 是 外作 的数量。 比如，一个生 可以生 A 品和 B 品， 两个 品的生 流程交集部分就是基 作 ， 其耗 的 就是基 作 的 准 也就是方程中的？茁 0，差异部分就是，若根据生 需要，增加 I 品，那么只需要 生 I 品所需 外增加的作 行估 即可。 种通 以 作 因素， 建立 方程的方式来 行作 成本管理的方法比作 成本法更具有 性，更加准确，容易 ，易于 展，便于 能的分析 和 改 流程的机会等。 二、一个 模型的分析 1、模型的建立 假 某制造企 共有三个 ，装配 1、装配 2 和装配 3，装配 1 有作 1 和作 2 两个作 活 ，装配 2 有作 3 一个作 活 ，装配三有作 4 和作 5 两个作 活 ，作 4 最 生 出 A 品，作 5 最 生 出 B 品。具体流程如 1 所示。 企 作 1 和作 2 是每天都需要 行的基 性工作， 每生 一 件 A 品或 B 品都需要作 3 一次，生 一件 A 品需要作 4 一次，生 一件 B 品需要作 5 一次。三个 共有工人 20 人，每月每人工作 20 天，每天每人工作 6.5 小 。每月人工成本 60000 元，材料成本 90000 元，机器成本 100000 元，其他成本 30000 元。 第一步，确定 能成本率，也就是 位 的 用成本。一个月的 能 156000 分 （ 20 人× 6.5 小 × 60 分 × 20 天）。在 最新【精品】范文 参考文献 专业论文 这里，主管人员对每个人工作时间的估算应当扣除休息时间和其他合理耗时，如以机器工作时间作为产能，应扣除合理的维护、修理等耗时。不论直接生产部门还是间接部门， 将三个车间的的成本费用相加得到该企业的总成本 280000 元（人工成本 60000 元+材料成本 90000 元+机器成本 100000 元+其他成本 30000 元）。总成本除以实际产能得到产能成本率 1.79 元/ 分钟。 第二步，建立整个过程的时