2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第03章06.pdfVIP

第三章 审计证据 （六） 第三章 审计证据 （六） 第三节 函证 （教材修订） 第三节 函证 （教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制 （教材修订） （一）对函证过程的控制 （教材修订） 1.总体要求 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施 （盖章、核对） 2.函证发出前的控制措施 （盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并 对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： 对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持 （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持 一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； 一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客 （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客 观性、是否拥有回函的授权等； 观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中 （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中 的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： 的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址； ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税 ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税 专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函 截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证 （包括传真、电 截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证 （包括传真、电 子邮件、直接访问网站等）等方式。 子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被 审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发 审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发 询证函 （例如，直接在邮局投递）。 询证函 （例如，直接在邮局投递）。 （2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 （2）通过