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2011年08月 财经视点 涉及外币业务的现金流量表编制探析 文/高群仙 摘 要：现金流量表的作用日益重要，关于如何编制很多资料都有涉及。但大部分阐述的是本币业务抵消，这不适用于同时涉及本、外币业务的公司。针对上述情况，文章分析了存在本、外币业务的公司，应该如何采用工作底稿法来编制抵消分录。 关键词：现金流量表；外币业务；工作底稿法 中图分类号：F230 文献标识码：A 一、工作底稿法的步骤 第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。第二步，编制调整抵消分录并过入到工作底稿中。编制调整分录时，先以利润表项目为基础，结合资产负债表，然后以资产负债表为基础按顺序逐一分析调整。 二、本、外币业务的区别和联系 “应收账款”、“应收票据”和“预收账款”以及“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”、货币资金等有关外币账户在期末都要计算汇兑损益。除了货币资金项目计算的汇兑损益对现金流量有影响，其余外币账户计算的汇兑损益对现金流量均不产生影响。这导致了营业收入、营业成本、财务费用的抵销分录与本币业务不同。为了与本币业务抵消方法有机的结合起来，可以作如下假定：（1）不区分“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”本币和外币账户，资产负债表报表该项目产生的差额全部作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的调整；相应的外币账户产生的汇兑损益在调整“财务费用”时作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的增加或减少。（2）不区分“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”本币和外币账户，资产负债表报表该项目产生的差额全部作为“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的调整；相应的外币账户产生的汇兑损益在调整“财务费用”时作为“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的增加或减少。（3）涉及“长期借款”、“短期借款”等外币账户产生的汇兑损益，对现金流量表项目不产生影响。该部分汇兑损益调整时，直接与资产负债表项目“长期借款”、“短期借款”调整同步进行。（4）货币资金产生的汇兑损益作为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”的调整。 三、本外币业务不同的抵消分录 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和向购买者收取的增值税额），包括本期销售的商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。 其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。出租固定资产和无形资产属于“投资活动——收到其他与投资活动有关的现金”。 抵消分录：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 投资活动现金流量——收到其他与投资活动有关的现金 借或贷：应收账款/应收票据/预收账款（报表差额决定其借贷方向，汇兑损益在调整财务费用时抵消） 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 而“坏账准备”的抵消，作为“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”的调整。  文章编号：1006-4117（2011）08-0148-01 （2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期偿付前期购入商品、接受劳务的应付款项和本期预付款项。本期发生的购货退出收到的现金应从本项目内减去。本项目根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等账户的记录分析填列。 借：主营业务成本 借或贷：存货（报表差额决定其借贷方向） 借或贷：应付账款/应付票据/预付账款（报表差额决定其借贷方向，汇兑损益在调整财务费用时抵消） 贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金而计提折旧涉及存货时，作为“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”的调整；涉及到“管理费用”、 “销售费用”时，作为“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”的调整。 （3）财务费用的分析与调整。财务费用要区分借、贷方和形成的原因分别来分析编制调整分录。财务费用的借方包括贴现息、利息支出、手续费以及汇兑损失等；其贷方包括存款利息收入、贴现息收益和汇兑收益等。分析调整分录如下： ①借：财务费用。贷：经营活动现金流量——销售商品、提 供劳务收到的现金（贴现息和应收票据、应收账款、预收账款外币账户的汇兑损失）。贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（应付票据