实例解读新登记办法下增值税纳税人身份的筹划建议.docx

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 实例解读新登记办法下增值税纳税人身份的筹划建议 2017年12年29 日，国家税务总局局长签发《增值税一般纳税人登记管理办法》（以 下简称新办法），该办法自2018年2月1日起施行。关于一般纳税人登记管理，之 前涉及到的主要文件为《增值税暂行条例》及其实施细则、国家税务总局令第 22 号令、国税函〔2010〕137号、国税函〔2010〕139号、国税发〔2010〕40号、国 家税务总局公告2013年第75号、国家税务总局公告2015年第18号、国家税务总 局公告2015年第74号、国家税务总局公告2016年第23号等 总体看，新办法综合了原规定相关条款，只是有几处变化，总体征管方式不变。下 文主要就新登记办法下增值税纳税人身份筹划相关的内容，结合案例进行介绍。 新办法备受关注的几个要点 新登记办法第二条明确超标准纳税人，除特殊规定外，应当（即必须）向主管税务 机关办理一般纳税人登记。具体的标准跟之前相比没有变化，具体如下：销售货物 及加工、修理修配劳务纳税人50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上; 营改增纳税人年应税销售额500万元以上。 理解上述标准时，需要注意以下方面： 经营期年的理解 这里不是指自然年度（历年），是指连续不超过12个月或四个季度，即滚动计算， 新办法增加了或四个季度，主要是大多数小规模纳税人都实行按季度申报，如没有 该规定，会出现季度申报中间超标的情形。 案例1：某咨询业小规模纳税人按季度申报缴纳增值税，2017年第四季度开始经营， 2017第四季度不含税销售额200万，预计2018年第一季度250万、第二季度150 万，第三季度200万，第四季度250万。则2017年第四季度至2018年第二季度销 售额合计200+250+150=600万，已经超过500万，符合一般纳税人登记标准，须向 主管税务机关申请登记为一般纳税人。 应税销售额是否含税 应税销售额均为不含税金额，申报表填报、会计处理也一样。 差额计税项目怎么确定 新办法明确规定，销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行 为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算，此处主要是受营改增政策影响。 案例2:某小规模纳税人，连续4个季度的销售额是600万，可以差额扣除的金额 是400万，其应税销售额是600万，而不是200万 应税销售额是否包括免税部分 新办法明确应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售 额，与原规定（国税函〔2010〕139号文第一条）列举项目相比，删除了税务机关 代开发票销售额和免税销售额两个项目，该做法是因为纳税申报销售额已经将上述 两个项目包括在内，不能理解为免税销售额不计算应税销售额。 查补收入的计算期间 国税函〔2010〕139号文第一条曾明确稽查查补销售额和纳税评估调整销售额直接 计入查补申报当月，新办法未采录该项规定。该情况下，稽查查补销售额和纳税评 估调整销售额应计入税款所属期还是计入查补申报当月？ 我认为，在国税函〔2010〕139号文第一条没有被废止，没有其他新规定出台前， 仍然按当前的方式处理，计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售 额。 案例3:某咨询企业按季度申报纳税，每季度收入 120万元，连续4个季度480万 元，如其据实申报，并未达到增值税一般纳税人 500万元的标准。如该企业每个季 度隐瞒收入80万元，税务机关一次性查补3年，于2018年4月一次性补税 80*4*3=960万元，则960万元直接计入2018年4月，而不是分摊到以前年度。该 咨询企业会因为该事项被要求登记为增值税一般纳税人。 偶然发生的理解 新办法第二条明确：纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入 应税行为年应税销售额。此处偶然发生，即不经常发生， 2010年3月24日国家税 务总局在线咨询曾解释：不经常发生应税行为的企业，是指偶发处置自己使用过物 品等增值税应税行为的非增值税纳税人。 之前就这个点，有过一些规定和案例，也相应有筹划处理方式。 案例4:营改增之前，某广州餐饮企业，中秋前后会自制月饼销售，销售额如超 50 万元即会被认定为增值税一般纳税人，按 17%缴纳增值税，由于进项税额较少，该 企业将月饼销售业务安排在中秋节前后的 3个月内体现，从而利用不经常发生应税 行为保持小规模纳税人身份，按 3%缴纳增值税（注：广州国税之前对偶然发生增值 税应税行为的解释是连续12个月的经营期内增值税应税行为不超过 3个月，餐饮企 业除月饼销售外，其他业务均缴纳营业税） 案例5:营改增之前，某物业管理公司，日常业务均按规定缴纳营业税，某段期间， 该物业管