教学课件 企业财务会计（第二版）高翠莲.ppt

（2）2016年1月1日至3月31日发生后续支出 借：在建工程 3 500 000 贷：银行存款等 3 500 000 （3）2016年3月31日，固定资产改造达到预定可使用状态 借：固定资产 6 000 000 贷：在建工程 6 000 000 第四节 固定资产后续支出的核算 二、资本化的后续支出 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，如固定资产的修理支出，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 三、费用化的后续支出 【例】华伟公司管理部门的一辆汽车委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费5 000元，进项税额850元，用银行存款转账支付。 作会计分录如下： 借：管理费用 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850 三、费用化的后续支出 第五章 固定资产的核算 第五节 固定资产的处置与清查 一、固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产转入清理 支付清理费用 出售取得款项或收回残料或保险赔偿 结转清理净损益 什么时候固定资产提折旧 固定资产 当月增加 当月不提，下月计提 当月减少 当月照提，下月不提 （三）固定资产计提折旧的起止时间 1月增加固定资产 2月开始计提折旧 5月减少固定资产 5月照提折旧 四、固定资产折旧计算的方法 每月计提折旧额相同 前期计提折旧额多，后期计提折旧额逐渐减少 （一）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 固定资产年折旧额 ＝[固定资产原值―预计净残值]÷预计使用年限 预计残值收入―预计清理费用 固定资产月折旧额 ＝固定资产年折旧额÷12 年、月折旧额计算 固定资产年折旧率 ＝固定资产年折旧额÷固定资产原值 年、月折旧率计算 ＝[固定资产原值―预计净残值]÷预计使用年限 ＝[1―预计净残值÷固定资产原值]÷预计使用年限 ÷固定资产原值 ＝[1― ]÷预计使用年限 净残值率 实际工作中，某类资产的净残值率已知，所以这个公式在实务中为常用公式 【例】艾丽公司有一厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为4％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率＝（1－4%）÷20＝4.8% 月折旧率=4.8%÷12=0.4% 月折旧额=500 000×0.4％=2 000（元） 平均年限法举例 【例】艾丽公司有一厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的残值收入为了24000元，清理费用4000元。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧额＝[500000-（24000-4000）]÷20＝24000 月折旧额=24000÷12=2000（元） 平均年限法举例 折旧率的类别与使用 个别固定资产折旧率 ＝某项固定资产年折旧额÷某项固定资产原值 某类固定资产折旧率 ＝该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原值之和 综合固定资产折旧率 ＝所有固定资产年折旧额之和÷所有固定资产原值之和 由于某类固定资产的净残值率相同，所以一类固定资产的折旧率相同，在实务中常用分类折旧率法。 （二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法， 例如：汽车按行驶公里数计提折旧；机器设备按本月生产工时计提折旧 折旧额计算公式 单位工作量折旧额 ＝[固定资产原值―（预计残值收入―预计清理费用）]÷固定资产预计总工作量 某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 【例】某企业的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时预计净残值率为5％，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额 = 60000×（1－5%）÷500000=0.114(元／公里) 本月折旧额=4 000×0.114=456元 工作量法举例 (三)双倍余额递减法 双倍余额递减法是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额(原值减累计折旧)乘以直线折旧率的2倍，以计算该期折旧额的一种方法。 年折旧率＝2/预计使用年限×100% 年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 第三节 固定