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社保资金绩效审计模式论文 社保资金绩效审计模式的选择 一、社保资金绩效审计模式的选择 （一）西方绩效审计模式 西方国家真正现代意义的绩效审计形成于二十世纪六七十年代， 以各国法律赋予审计机关进行绩效审计的职责为标志， 瑞典、美国等 西方国家先后确立了本国的绩效审计模式。 西方国家的绩效审计模式 最初为制度导向审计模式， 即以被审计单位的系统与控制措施为线索， 追踪到经济过程和导致结果的原因， 进而对对象的真实、 合规和绩效 性进行评价的一种模式。它的一般过程是：内控制度评审；找出薄弱 环节；分析原因；审计建议。 上世纪 70 年代以后，西方绩效审计重点开始由程序转向结果。 1986年，在悉尼召开了第十二届最高审计机关国际组织会议，会议 发表了“关于企业审计和审计质量的总声明”，对绩效审计作了如下 定义：“除了合规性审计， 它涉及对公营部门管理的经济性、 效率性、 和效果性的评价，这就是绩效审计”。现在西方主要国家绩效审计采 取这种以结果导向为主的审计模式。 即针对目标完成情况， 分析评价 业绩的经济性、效率与效益的一种审计模式。它的一般过程是：检查 目标完成情况；分析效率、效果和经济性；分析原因；审计建议。该 模式放弃了使用已久的对程序和系统的关注， 而直接关注工作是否达 到了预期的目标。 （二）我国社保资金绩效审计模式的选择 西方国家绩效审计的发展历程和基本形态虽然各有不同，但总体 上都是建立在两大基础之上的。 一是真实、 合法性审计的历史任务基 本完成，违法违规行为不断减少，会计信息实现了基本真实、合法。 二是有一套完整科学的绩效评价标准作为审计的依据。 但目前这两大 基础在我国基本不具备， 一方面我国社会主义市场经济体制的各项还 有待完善， 经济领域的违法违规行为屡见不鲜， 会计信息中的弄虚作 假行为还比较普遍，真实性、合法性问题在相当长的一个时期内，仍 然是审计机关要重点关注的内容； 另一方面， 由于我国今后一段时期 经济体制、 法规制度将还处于一个不断的调整改革过程中， 期望建立 一套相对稳定而又科学可行的绩效审计评价指标体系作为审计的依 据是不现实的。因此，但在目前形势下，我们不可能等到真实、合法 性问题 __ 解决后再开展绩效审计，也不可能等到建立起一套完整的 绩效评价指标体系以后再开展绩效审计。 现实情况决定了我们只能从 实际出发， 从揭露解决财务收支审计中存在的不真实、 不合法现象入 手，探索构建有 __ 的绩效审计模式。即坚持制度导向和效果导向互 相结合的绩效审计模式。 下面，我们通过绩效审计模式的几个要素即审计目标、内容来探 讨当前我国社保资金绩效审计模式的具体选择： 1 、我国社保资金绩效审计的目标 西方绩效审计目标主要是政府管理活动的经济性、效率性、效果 性，真实性不是其审计目标。 近几年来，尽管随着我国社保资金经常性审计的开展，社会保障 制度的逐步完善， 社保资金领域里违法违规问题逐年减少， 但是挤占 挪用、违规投资、 损失浪费的问题依然将长时间存在，并直接制约着 社保资金效益的发挥。 如近年来开展的救灾资金审计、 住房公积金审 计、 __ 查办的上海社保案都表明，社保资金领域里的违法违规问题 难以在短时间根治， 社保资金的安全完整性也就是真实性审计将是我 国社保资金绩效审计的一项重要目标， 确证和解除受托经济责任是审 计的基本职能，绩效审计也不能回避这一点。 同时我国社会保障体系的基本框架仅仅初步形成，仍处于不断改 革和完善的阶段，特别是我国人口众多，在财力不足的情况下，推进 社会保障制度建设， 公平性原则未得到重视并体现在每项制度和政策 中去，其突出表现在以下几个方面： 一是不同地区之间社会保障不平 衡。如东、中、西部之间，同一省份不同地区之间都存在较大差异； 二是城乡之间社会保障不对等， 城乡之间差额巨大； 三是不同群体之 间社会保障不统一。 社保资金的非盈利性， 决定了衡量其效益不能只 关注其资金的经济效益，更要注重其满足社会共同需要的优劣程度。 而公平是实现社会效益的基础之一， 社会保障中公平的实现， 将极大 促进社保资金效益的提高。 故绩效审计必须高度关注社保资金公平性 审计。 由于存在上述差异，因此，我国社保资金审计的目标应有别于西 方国家的审计目标， 我国社保资金绩效审计的目标应为通过对社保资 金制度和政策的评估以及对决策、 资金管理、使用效果等方面的审查， 在保证社保资金真实完整的基础上评价政府部门管理、 使用社保资金 的公平性、经济性、效率性和效果性。因此笔者认为我国社保资金的 审计目标应为政府管理社保资金活动的真实性、公平性、经济性、效 率性、效果性。 2 、绩效审计的重点内容 （1）社保资金宏观绩效审计的内容 ①宏观绩效审计应侧重社会保障体系框架建立的合理性审计，社 会保障制