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通过回顾财务报告演进过程得到的启示 09 会计一班 刘启霞 发展也变革是事物的发展趋势， 财务报告也一样。 从最早的从复式簿记的产 生到财务报表的出现直至现代财务报告体系的形成， 经过了几百年的时间。 环境 的不断变化使得会计信息的披露方式由十二世纪的复式簿记发展到今天呈现在 我们面前的一套比较成熟的财务报告体系。现行财务报告不是“生来就有”的， 它是随着社会经济环境的变化演变而来的， 通过学习它的产生、 存在与发展， 我 得到了以下启示： 一、生产力和社会的发展是财务报告发展的推动 从中式财务报告发展来看， 中式财务报告的发展进程可以分为三个阶段， 即 文字叙述式财务报告编制阶段、 数据组合式财务报告编制阶段和表式财务报告编 制阶段。 西周至汉是文字叙述式财务报告编制阶段。 这一历史时期是中国封建社会的 初期，整个社会战乱频繁， 社会经济处于稳定发展的时期有限， 社会生产能力水 平低下。 这一阶段的财务报告同一般公文报告一样， 用文字叙述方式， 报告主要 的经济事项、 经济活动过程和结果。 汉至清是数据组合式财务报告编制阶段。 在 这一时期创造了四柱清册法。 四柱清册是一种钱粮奏销报告， 它除了格式统一的 特点之外，按‘旧管”、 “新收”、“开除”和“实在”四大类对钱粮的收、 发、 保管情况进行记录和报告， 更是一个创举。 这一历史时期几乎涵盖了我国封建社 会巩固、发展、鼎盛、衰退等完整的历史周期，其历时达 1500 多年之长，虽然 此时期我国的会计工作和财务报告体系有比较大的发展， 有些时候的会计成果甚 至在当时的世界范围内都处于领先地位，但相对于 1500 多年的历史而言，其进 步是微乎其微的。 清朝晚期是表式财务报告编制阶段。 明朝末年， 商品经济悄悄 地萌芽了。到了清朝，民间各种票号、 钱庄适应商品经济发展的需要， 在各地竞 相出现。相对于自然经济而言， 商品经济中的经济关系更复杂， 经济业务更多样。 但是自清朝末年开始至新中国成立的这段时期， 中国的民族经济在封建势力 和外来资本的双重压迫下， 无法获得进一步的发展， 中式财务报告也失去了进一 步发展的经济基础。 由于西方借贷记账法的引进和推行， 资产负债表等西式财务 报告开始在我国政府、 民间会计中得到应用， 到民国时期， 西式财务报告最终完 全取代了中式财务报告。 由上可以看出，汉朝以后的社会生产力较汉以前得到了较大的发展，因此， 汉朝后的财务报告得到了发展， 汉至清末虽然我国的社会生产力不断提高， 但是 仍然处于封建社会，所以在很长一段时间内没有较大的进步。特别是清末以后， 我国的经济遭到了巨大的冲击， 生产力不进反退， 这也导致了中式的传统财务报 告最终被西方财务报告取代。 西式财务报告的发展也分为三个阶段：一是 14 世纪以前的官厅会计时期的 财务报告，二是 15-17 世纪的复式簿记时期形成的财务报告，三是 18 世纪以后 的工业革命后的财务报告。 西方官厅会计时期的财务报告也曾经历过和中式财务 报告类似的发展进程， 复式簿记方法的产生源于比自然经济更为复杂的、 对会计 信息要求更高的经济形态 商品经济的出现。企业财务报告萌芽于 15 至 17 世纪而不是其他的历史时期， 基本原因是商品经济萌芽， 直接原因是复式簿记方 法的完善和推广使用。工业革命后财务报告发展起重要促进作用的因素有两个， 一是工业革命，二是股份公司的出现。工业革命带来的结果是经济的飞速发展， 企业之间的分工与协作， 持续经营观念深入人心， 固定资产投资增加， 企业规模 扩大，企业对资本的需求空前扩大等 ; 股份公司的出现则带来两权分离，企业的 社会化程度的提高等。 由此我们也可以看出西方财务报表的发展也是在他们的经济不断发展下推 动进步的。 财务报表必须要与社会的经济和生产力的发展想适应， 想要财务的发 展就必须要发展自身的经济。 二、在危机中总结经验不断完善 1929年美国股市大崩溃，其后发生了经济大萧条，这些事件导致了美国证 券与交易管理委员会(SEC)的成立，接着美国财务会计准则委员会(FASB)成立。 历史的教训让报表使用者意识到， 不仅需要应计制确认基础的资产负债表与利润 表报告的企业财务信息， 而且需要现金制确认基础的流动资金报表报告企业的流 动资金变动原因和结果的信息。 这样，有利于他们判断企业的财务状况、 财务成 果和流动资金的支付能力，并据以做出各种决策 任何事物的发展都是在挫折和错误中前进和发展的， 财务报告的演进也是。 在经济危机中总结错误，不断进行完善制度，这样才能使制度越来越完美。 三、要适应国际化和新技术的发展 增加我国财务报告的国际可比性的改进 在WK和IMF的双轮推动下，经济全球化成为世界经济发展的主流。 财务报 告的国际使用者，