最详细的CPA考试审计复习笔记第01章11.docx

高顿财经 高顿财经CPA培训中心 高顿财经 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第一章审计概述（十一） 第五节审计风险 【考点三】检查风险与重大错报风险的反向关系 「（一）亩计风险模型分析 t（二）检查风险的控制 （一）审计风险模型分析 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险X检查风险，注册会计师通过风险评估程 序了解被审il?单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估 重大错报风险之间的关系如下图所示： 检查风险 风险水平所要求的审计风险水平检查风险重大错报风险 风险水平 所要求的审计风险水平 检查风险 重大错 报风险 重大错 报风险 检查风险与重大错报风险的反向关系 如果用X表示评估的重大错报风险，用y表示检查风险，用k表示既定的审讣风险水平: 审计风险（k） 检查风险（y）=宣大篷推脸& 即：y=k/x,可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的，二者之间是反向关系。 （二）检查风险的控制 根据审计风险模型（y=k/x）,注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间 安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。 经典考题回顾 【例1?2007 ?单选题】（审计风险模型）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 下列表述正确的是（）。 在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接 受的低水平 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控 制重大错报风险 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范用，并有效执行审计程序，以消 除检查风险 注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够 以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 【答案】D 【解析】注册会计师能够通过实施审计程序（即获取充分、适当的审计证据）来控制检查风 险，但不能消除检查风险，更不能决定或改变重大错报风险或审计风险，所以，选项ABC 不正确，选项D正确。 【例2 - 2008 ?单选题】（控制检查风险）当可接受的检查风险降低时，注册会计师可 能采取的措施是（ ）。 降低评估的重大错报风险 缩小实质性程序的范围 消除固有风险 将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 【答案】D 【解析】根据审计风险模型，审计风险二重大错报风险X检查风险，在既定的审计风险（用 k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师 评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险=审计风险/重大错报风险，即？= k/x,故选项A和C都不正确。选项B不正确，因为缩小范围不能降低检查风险，相反只有 通过扩大审计范围才有可能降低检查风险。选项D正确，注册会计师通过修改实质性程序的 性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径。 【例3 - 2008 ?单选题】（控制检查风险）在控制检查风险时，注册会计师应当采取的 有效措施是（ ）。 调高重要性水平 合理设计和有效实施进一步审计程序 测试内部控制的有效性，以降低控制风险 进行穿行测试，以降低固有风险 【答案】B 【解析】选项A不正确，因为重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报 表错报的严重程度进行的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。选项B正确, 注册会计师通过实施进一步审计程序降低检查风险。选项C、D均不正确，因为注册会计师 无法降低控制风险和固有风险。 【考点四】审计的固有限制 rc-）理解要点 1（二）影响亩计国有限制的因素 （一） 理解要点 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据 是说服性而非结论性的。 由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取绝对保证。 由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。 审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 （二） 影响审计固有限制的因素 审计的固有限制源于： 财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一）； 审计程序的性质（影响审计固有限制的因素之二）； 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（影响审计固有限制的因素之三）： 影响审计固有限制的其他事项。 财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一） （1） 管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制 基础的规定，在这一过程中需要作出判断： （2） 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性,并且可能存多一系 列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种 变动幅度不能通过