教学课件 国际税收--苑涛.ppt

一、优惠原则 二、最大负担原则 三、平等原则 按照平等原则，外国纳税人将在同等条件下，承担和本国纳税人一样的税负，即外资企业与内资企业按相同的税法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差别待遇。 由于平等原则对国内外纳税人在税收上一视同仁，因此，在各国涉外税收的实践中得到了广泛的应用，成为国家间处理国际经济关系的一条重要准则。 第三节 国际税收惯例 三、防范国际避税的惯例 国际避税与国际重复征税一样，也是国际税收领域的一个十分重要的问题，而且两者都是伴随着跨国纳税人和跨国所得的出现而产生的一种国际税收现象。国际避税的直接结果是跨国纳税人减轻了税收负担，但由于这种减轻是不正常的，因而给国际经济交往带来了许多不利影响。它不仅严重影响有关国家的税收利益，使国家之间税收权益的划分难以达到公平合理，而且无法做出全面而准确的统计。同时，它还会引起国际资本的不正常转移，导致有关国家国际收支出现巨额逆差，从而被迫实施必要的外汇管制，这又影响正常的国际资本流动。 四、运用国际税收协定的惯例 国际税收协定是相关主权国家为了协调相互之间的税收分配关系，本着平等的原则，经过政府谈判所签订的一种书面协议或条约。在国际经济交往中，各国征税权的划分、重复征税的避免、税收情报的交换、税务事项的协作等，一般都是通过国家间缔结双边或多边税收协定加以规范的。 目前，在国际上具有广泛影响的税收协定范本有两个——— 《经合组织范本》和《联合国范本》，成为指导国家间签订国际税收协定的规范性文件 五、实施外交税收豁免的惯例 外交税收豁免是各国依据有关协议、公约在税收上相互给予驻本国的外交代表及其机构人员的外交特权待遇，一般限于进出口关税及附加和所得税。按照《维也纳外交管辖公约》（１９６４年４月２４日生效） 和《维也纳领事关系公约》（１９６７年３月１９日生效） 规定， 外交税收豁免范围包括：（１） 使、领馆馆舍及职业领馆馆长寓邸，免纳全面性、区域性或地方性的一切税收； （２） 领、使馆办理公务所收的手续费，免征一切税收； （３） 外交代表、领事官员及非居住国国籍的使馆行政和技术人员，领馆雇员及其与他们构成同一家庭的人员，除另有规定外，免纳一切对人或对物课征的全国性、区域性或地方性税收； （４） 使、领馆服务人员服务所得工资、报酬，免纳税收；（５） 使、领馆公务用品，外交代表、领馆官员及与他们构成同一家庭人员的私人用品，以及使、领馆工作人员、雇员初到任时运入物品，免征一切关税 六、利用仲裁方式的国际惯例 由于各国政治、经济发展水平的差异，国家之间税法或税制的差异是客观存在的。这种差异就是矛盾，因而难免导致冲突。当用协调方式处理冲突无效时，最后采取国际仲裁是必要的。仲裁常常是处理国际冲突具有权威性的终结程序。当然，平等互利仍然是其基础。 第四节 我国涉外税收制度 一、我国涉外税收制度的建立和发展 二、我国涉外税收改革遵循的原则 ３《仲裁公约》 《仲裁公约》于１９９５年１月１日生效，主要是为税收当局针对关联企业进行单方面调整转移定价而导致的双重征税提供争端解决机制。成员国税务当局认为企业申报的利润不足以反映企业的实际利润时，税务当局往往将企业的利润调高，以保证该国的税收收入，但是，这势必导致几个国家对同一关联企业的双重征税。该公约对消除这种双重征税做出了原则性规定，并为解决欧盟内部对转移定价的分歧提供了强制仲裁程序。２００４年欧盟２５国在布鲁塞尔签署了新公约，使公约的适用范围扩大到了所有成员国。 ２《行动准则》 《行动准则》 作为欧盟委员会批准的一揽子消除有害税收竞争措施的重要组成，要求成员国取消现有的有害税收政策并保证将来也不采用类似政策。《行动准则》不仅建立了欧盟防止和消除有害税收竞争的原则框架，而且规定了识别潜在有害措施的标准，包括：有效税率严重低于该国的一般税率；优惠仅仅给予非居民和非居民有关的交易；实行圈篱笆政策，将优惠政策同本国市场相隔离；给予无实质性经营活动以税收优惠；缺乏透明度。根据该准则的安排，欧盟财政事务委员会于１９９８年３月设立了一个对税收措施进行审查的小组，其１９９９年１１月的报告指出６６项税收措施具有潜在有害特征。不过随着ＯＥＣＤ规制有害税收竞争行动的推进，欧盟内部的潜在有害税收竞争已经大幅度降低了。 ３《利息税指令》 《利息税指令》是《关于对以利息形式支付的储蓄所得征税》的简称，２００３年６月欧盟理事会通过了该指令，该指令于２００５年７月１日起实施。《利息税指令》是针对欧盟内部一些低税成员国采用低税率吸引大量高税率国储蓄的现象而提出的措施，其目的是为了实现对取得跨国储蓄利息的居民个人按照其居民国税法有效征税，实现“有效征税” 目的的手段即是在成员国之间进行关于利息支付情报的交换。 ４税收情报交换制度 有效的