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浅谈营业外收入 作者 :李延勇 一、固定资产盘盈收入 (一正常分录 借:待处理财产损益 -待处理固定资产损益 贷:营业外收入 (二异常分录 借:固定资产 贷:盈余公积资本公积 (三涉税问题 检查资产盘盈是否作收入 , 记账是否正确 , 应记收入而 不记入收入 ,而是记入权益类科目 ,不缴或少缴应纳税款。 (四会计政策 企业设置 “营业外收入 ”科目核算企业发生的营业外收 入,应按各营业外收入项目设置明细账 ,进行明细核算。 企业在清查财产过程中 ,查明固定资产盘盈 ,借记“待处 理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢 ”科目 ,贷记 “营业外收 入 —— 固定资产盘盈 ”科目。 (五税收政策 1、 企业收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行 为中各项收入的总和。具体包括 :生产经营收入、财产转让 收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入 和其他收入。 财产转让收入包括转让固定资产、有价债券、股权以及 其他财产而取得的收 入。 其他收入是指除上述前六项收入外的一切收入 ,包括固 定资产盘盈收入、罚款收入和因债权人缘故确实无法支付的 应付款项、物资及现金的溢余收入 ,教育费附加返还款、包 装物押金收入以及其他收入。 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时 , 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入 , 应并入营业额中征 收营业税。 (六会计与税收政策差异 营业外收入是进行会计核算的定义 ,税法不用该定义。 会计制度中的收入只包括主营业务收入和其他业务收入 ,不 包括营业外收入 ,营业外收入作为一个单独的概念。而税法 中的收入涵概企业的各种收入 ,包括主营业务收入、其他业 务收入、营业外收入 ,投资收益等。营业外收入相当于税法 中的其他收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让 收入。营业外收入在会计上是利润的组成部分 ,构成企业的 应纳税所得额 ,这部分收入税法规定也应计算缴纳所得税 , 因此 ,这部分不需要作纳税调整 ;如果是生产经营过程的固 定资产清理收入 ,而且已计提了固定资产减值准 备 ,这部分 转销的减值准备 ,则应调减企业的应纳税所得额 ;如果是无 形资产转让 ,而且已计提了无形资产减值准备 ,这部分转销 的减值准备 ,则应调减企业的应纳税所得额 ,因为计提时调 增了企业的应纳税所得额 ,转销时为了避免重复征税 ,就应 调减企业的应纳税所得额。 二、处置固定资产净收益 (一正常分录 借:固定资产清理 贷:营业外收入 (二异常分录 借:固定资产清理 贷:盈余公积资本公积 (三涉税问题 处置固定资产收益是否作账务处理 , 记账是否正确 , 收 入是否计提税费 , 。 (四会计政策 企业设置 “营业外收入 ”科目核算企业发生的营业外收 入,应按各营业外收入项目设置明细账 ,进行明细核算。 企业在清查财产过程中 ,查明固定资产盘盈 ,借记 “待处 理财产损溢 —— 待处理固定资产损溢 ”科目 ,贷记 “营业外收 入 —— 固定资产盘盈 ”科目。 (五税收政策 2、 企业收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行 为中各项收入的总和。具体包括 :生产经营收入、财产转让 收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入 和其他收入。 财产转让收入包括转让固定资产、有价债券、股权以及 其他财产而取得的收 入。 其他收入是指除上述前六项收入外的一切收入 ,包括固 定资产盘盈收入、罚款收入和因债权人缘故确实无法支付的 应付款项、物资及现金的溢余收入 ,教育费附加返还款、包 装物押金收入以及其他收入。 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时 , 因受让方违约而从 受让方取得的赔偿金收入 , 应并入营业额中征 收营业税。 (六会计与税收政策差异 营业外收入是进行会计核算的定义 ,税法不用该定义。 会计制度中的收入只包括主营业务收入和其他业务收入 ,不 包括营业外收入 ,营业外收入作为一个单独的概念。而税法 中的收入涵概企业的各种收入 ,包括主营业务收入、其他业 务收入、营业外收入 ,投资收益等。营业外收入相当于税法 中的其他收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让 收入。营业外收入在会计上是利润的组成部分 ,构成企业的 应纳税所得额 ,这部分收入税法规定也应计算缴纳所得税 , 因此 , 这部分不需要作纳税调整 ;如果是生产经营过程的固 定资产清理收入 ,而且已计提了固定资产减值准备 ,这部分 转销的减值准备 ,则应调减企业的应纳税所得额 ;如果是无 形资产转让 ,而且已计提了无形资产减值准备 ,这部分转销 的减值准备 ,则应调减企业的应纳税所得额 ,因为计提时调 增了企业的应纳税所得额 ,转销时为了避免重复征税 ,就应 调减企业的应纳税所得额。 三、物资及现金溢余收入 (一正常分录 借:待