终结审计与审计综合报告.docVIP

第14章 终止审计和审计汇报 一、学习目标 经过本章学习，你应该能够： 1．掌握审计差异调整表和试算平衡表编制； 2．了解管理层申明作用及内容； 3．掌握终止审计阶段工作内容； 4．掌握质量控制复核内容； 5．了解审计汇报基础类型，掌握不一样意见类型审计汇报格式和措辞； 6．了解审计汇报编制步骤和要求。 二、关键内容 1.审计差异处理 审计差异按其是否需要调整账户统计能够分为核实错误和重分类错误。核实错误是因企业对经济业务进行了不正确会计核实而引发错误；重分类错误是因企业未能按企业会计准则列报财务报表而形成错误。比如，企业将预付账款列入报表应付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。 用审计关键性来衡量每一项核实错误，又能够把她们分为提议调整不符事项和未调整不符事项。注册会计师在划分提议调整不符事项和未调整不符事项时，应该关键考虑以下两个原因： （1）审计差异金额是否超出关键性水平 对于单笔核实错误超出所包含会计报表项目层次关键性水平，应视为提议调整不符事项；对于单笔核实错误低于所包含会计报表项目层次关键性水平，而且性质不关键，通常应视为未调整不符事项。当几笔同类未调整不符事项汇总数超出报表项目层次关键性水平，应该考虑将其中几笔视为提议调整不符事项，以使未调整不符事项汇总金额降至关键性水平以下。 （2）审计差异性质是否关键 因为金额不关键错报从性质上看有可能是关键，所以对于低于关键性水平核实错误，注册会计师还需要从性质上分析该项差异是否关键。 对于注册会计师而言，除非有显著迹象表明审计差异不关键，通常全部应要求被审计单位对已经发觉审计差异给予调整。 2．管理层申明 管理层申明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供相关财务报表各项陈说。管理层申明作用在于： （1）提醒管理层对财务报表责任认可。 注册会计师应该获取审计证据，以确定管理层认可其根据适用会计准则和相关会计制度要求编制财务报表责任，而且已同意财务报表。向管理层获取书面申明是获取这类审计证据一个方法。注册会计师应该就下列事项获取书面申明： ①管理层认可其设计和实施内部控制以预防或发觉并纠正错报责任； ②管理层认为注册会计师在审计过程中发觉未更正错报，不管是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不含有重大影响。未更正错报项目标概要应该包含在书面申明中或附于书面申明后。 （2）将管理层申明作为审计证据，保护注册会计师。 对于通常事项，注册会计师能够经过实施审计程序获取相互印证审计证据。但有部分重大事项，比如包含管理层判定、意图和仅限于管理层知悉事实事项，除了经过问询程序取得证据外，通常难以获取其它充足、合适证据。这时，注册会计师应该就对财务报表含有重大影响事项向管理层获取书面申明。注册会计师要求管理层提供书面申明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响事项。必需时，注册会计师应将对申明事项关键性了解通知管理层。发生法律诉讼或产生意见分歧时，管理层申明能够作为书面证据，有利于保护注册会计师。 3．实施分析程序 在审计结束或临近结束时，注册会计师应利用分析程序对财务报表进行总体复核。在这一阶段实施分析程序是审计准则强制要求，其目标是使注册会计师确定审计调整后财务报表整体是否和其对被审计单位了解一致，确保审计工作没有发生遗漏。在利用分析程序进行总体复核时，假如识别出以前未识别重大错报风险，注册会计师应该重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评定风险是否合适，并在此基础上重新评价之前计划审计程序是否充足，是否有必需追加审计程序。 4. 评价审计结果并和用户沟通 1）对关键性和审计风险进行最终评价 该过程可经过以下两个步骤来完成： （1）确定可能错报金额。可能错报金额包含已经识别具体错报和推断误差。 （2）依据财务报表层次关键性水平，确定可能错报金额汇总数（即可能错报总额）对财务报表影响程度。 2）对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计汇报 审计项目组组员在审计过程中实施分工合作，各个组员所实施测试仅限于某多个领域或账项，审计结果比较分散。所以，在终止审计阶段，为了能够对会计报表整体发表合适审计意见，注册会计师应该将这些分散结果进行汇总和评价，综合考虑在审计过程中所搜集到全部证据。负责该审计项目标主任会计师对这些工作负有最终责任。 3）和用户沟通 5. 完成质量控制复核 对审计工作底稿复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立项目质量控制复核。 1）项目组内部复核 （1）审计项目经理现场复核 项目经理复核属于第一级复核，通常在审计业务实施现场完成，方便立即发觉和处理问题。项目经理现场符合应该全方面、细致，避免业务实施过程中疏漏对后续工作产生重大不利影响。 （2）项目合作人复核 项目合作人复核是对项目经理复核再次检验和监督，目标是从项目整体出发考虑是否获取了