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{财务管理财务报表}浅析财务报表的粉饰行为及防治措施  目录 TOC \o 1-3 \h \z \u 一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害 1 （一）财务报表粉饰的含义 1 （二）财务报表粉饰的动因 1 （三）财务报表粉饰的危害 2 二﹑粉饰财务报表的手段 3 （一）虚构交易事实 3 （二）利用资产重组粉饰财务报表 3 （三）利用固定资产项目粉饰财务报表 3 （四）利用往来项目粉饰财务报表 4 （五）利用长短期借款粉饰财务报表 4 （六）利用成本项目粉饰财务报表 4 三﹑财务报表粉饰的防治措施 4 （一）完善相关法律法规 4 （二）完善公司治理结构 5 （三）建立上市公司讲诚信机制 5 （四）加大对报表粉饰行为的惩罚力度 5 （五）加强思想道德建设 5 四﹑结束语 6 参考文献 7 财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。财务报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，所以有必要加强对财务报表粉饰行为的研究。 一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害 （一）财务报表粉饰的含义 所谓财务报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。例如（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对会计政策和会计估计的故意误用。上市公司进行报表粉饰手段总的来说包括虚增收入、虚减费用、进行大量的关联交易等。 （二）财务报表粉饰的动因 第一，为取得上市资格而粉饰会计报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行(配股)。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。例如：据报道，成都红光实业股份有限公司1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金;当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果，红光实业编造虚假利润，骗取上市资格。红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5,000万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15,700万元，1996年实际亏损10,300万元。 第二，为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。所谓庄家，指的是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场而且进行市场操纵的机构和个人。例如：浙江航萧钢构股份有限公司（以下简称杭萧钢构），是一家从事土木建筑工程为主的地方企业。2003年11月杭萧钢构在上海证券交易所上市，2007年2月至3月，杭萧钢构因信息披露违规导致内幕交易的产生，而被称为“2007年内幕交易第一案”。 第三，为提高融资能力或取得较好的融资条件，或为符合融资协议的规定而粉饰会计报表。目前，资金就是每个企业的血液，没有血液，公司将难以生存发展。而公司资金的来源主要有两种方式：一是配股；二是向银行贷款。一般来说，配股需要申请，手续繁杂，而且有很多限制条件，不易操作，所以许多公司会选择进行贷款。但是，在借贷关系中，债权人为了保护自己的利益，会要求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，比如对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步实施贷款等。总的来说，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因此，有的企业为了提高融资地位和满足融资契约条款，避免违背债务契约而粉饰会计报表。因此，有些公司就不得不对经营业绩、财务状况等进行粉饰、包装，从而提高融资地位和企业自身的形象，获取更多的信贷资金。 第四，企业高级管理人员为了显示自己的经营能力，或为了职位的提升与获得与经营效益挂钩奖励而粉饰会计报表。随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者(或投资者)由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了激