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2021/2/6 * 2、发出包装物的核算 ⑴生产领用包装物 借:生产成本 贷:包装物 ⑵随同产品出售的包装物 借:其他业务支出(包装物单独计价时采用该科目) 营业费用(包装物不单独计价时采用该科目) 贷:包装物 ⑶出租、出借包装物 企业将新的包装物第一次用于出租、出借时, 借:其他业务支出(出租包装物)/营业费用(出借包装物) 贷:包装物 2021/2/6 * 3、其他方式收入原材料的核算 ⑴投资者投入的原材料 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(或股本科目) 借OR贷:材料成本差异 ⑵企业接受捐赠的原材料 借:原材料 贷:递延税款 资本公积 银行存款 借OR贷:材料成本差异 2021/2/6 * ㈡原材料发出的核算 1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为:借:生产成本(或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目) (计划成本) 贷:原材料 (计划成本)2、月末计算发出材料应分摊的成本差异,以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异——————————————————————×100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本本月发出材料应分摊的成本差异= 发出材料的计划成本×本月材料成本差异率 2021/2/6 * 借:生产成本(或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目) (超支用蓝字,节约用红字) 贷:材料成本差异 (超支用蓝字,节约用红字) 同时,发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的,应转出增值税的进项税额,有关账务处理为:借:在建工程(或应付福利费) 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) (举例说明) 2021/2/6 * [例12]某企业为一般纳税人,某年的5月初结存原材料的计划成本为800 000元,本月收入原材料的计划成本为700 000元,本月共发出原材料的计划成本为600 000元,其中:基本生产车间领用400 000元,辅助生产车间领用100 000元,车间管理部门领用35 000元,厂部管理领用25 000元,对外销售10 000元,工程部门耗用30 000元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额10 000元(节约差异),本月收入材料成本差异为25 000元(超支差异)。 2021/2/6 * ⑴ 月末,根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理:借:生产成本——基本生产成本 400 000 ——辅助生产成本 100 000 制造费用 35 000 管理费用 25 000 其他业务支出 10 000 在建工程 30 000 贷:原材料 600 000 2021/2/6 * ⑵ 月末,根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异:本月材料成本差异率=(-10 000+25 000)÷(800 000+700 000)×100﹪=1%(超支)本月发出材料应分担的成本差异=600 000×1%=6 000元本月发出材料的实际成本=600 000+6 000=606 000元 2021/2/6 * 结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为:借:生产成本——基本生产成本 4 000 ——辅助生产成本 1 000 制造费用 350 管理费用 250 其他业务支出 100 在建工程 300 贷:材料成本差异 6 000同时,工程部门领用原材料还应作
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