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关于会计主体假定的几个问题探讨 　　什么是 会计 主体呢？目前 理论 届有以下几种观点 　　（一）会计核算对象的空间范围论 　　这种观点认为， “会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算 的空间范围” （《高级会计学》阎达五、耿建新、戴德明编著2003 年 2 月 8）。 “所谓会 计核算主体，是指会计为谁核算，核算谁的 经济 业务。对此， 企业 会计制度明确指出 ：”会计核算应当以企业发生的各项交易或是事项为对象，记录和反映企业本身的各项生 产经营活动 ‘。这表明，会计核算是反映一个特定企业的经营活动，既不包括企业所有者 本人，更不包括其他企业的经营活动 “。○ 　　（二）会计核算对象财产所有权归属论 　　这种观点认为， “会计主体假设的实质是界定会计核算、控制对象的财产所有权归属 ，而不是界定会计核算对象、控制对象的空间归属。这一实质无论是在会计主体假设的形 成初期，还是在 网络 公司兴起的今天，都未发生改变。他们认为， 会计主体假设起源 于经营主体概念。这一假设的形成与经济组织的独立 发展 ，特别是与经济组织要求对其 生产经营活动独立核算，有着直接的联系（王海民，1997）。在欧洲的中世纪初期，由于 地中海沿岸各国商业和海外贸易的兴盛，商品生产和商品交换的高度发展，出现了以盈利 为直接目的的经营组织，尽管它们是以独资或合伙形式组成的企业，但客观上要求会计人 员和会计工作将企业视为独立于业主之外的经济实体来反映、控制其财务状况和经营成果 。会计实务中出现了业主往来帐户，用以记录业主同企业之间的经济往来事项，将业主个 人的经济活动与企业分开。13世纪地中海沿岸各国的会计活动中广泛采用的复式簿记就已 经有了 ‘会计主体’的萌芽，甚至复式簿记本身就假定了经营主体的概念” 。○ 　　 “会计主体假设的本意，是指从事会计工作不仅要将一个会计主体和其他主体相区别 ，还要将这个会计主体同业主区分开来。也就是说，任何会计主体不仅独立于其他会计主 体，而且也独立于其本身的业主之外。这样，无论是对盈利组织还是非盈利组织，也无论 是对于特定的企业（如公司形式、合伙形式或独资形式），还是企业的特定部门（如分公 司、分处、部门等），会计所处理和反映的乃是一个特定独立报告主体的经济业务，而不 是业主个人的财务活动，更不是其他主体的任何业务。但是，这种区分的标准并不单纯是 经济业务发生的空间范围，而是会计工作所反映、核算和控制的经济业务背后所隐藏的财 产所有权归属。事实上 现代 会计实务中对会计主体假设实质的把握也是强调会计所反映 、核算和控制对象的财产所有权归属，而不是这些对象的空间归属。比如说，会计工作中 对收入确认的必要条件之一是 ‘企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方’ ，即只要报告主体（如企业）对交易中商品所拥有的所有权发生了转移，而不论该商品是 否还存放在本报告主体的空间范围 （比如说仓库）内，当其他必要条件同时符合时（参 见《企业会计准则——收入》有关规定），该报告主体就必须确认该项 交易已经完成， 即确认收人的发生和资产的减少。很明显，这种会计处理违反了会计主体假设的 ‘财产空 间归属’的形式约定，但它却符合会计主体假设的 ‘财产所有权归属’这一实质的要求， 遵循了实质重于形式的会计原则” 。○ 　　（三） 会计 人和组织论 　　这种观点认为，会计主体就是会计人。 “我们知道会计既是一门 经济 科学 ，更是 一门管理科学，从广义上讲是人类在改造客观世界时的一种实践活动。管理的主体是人， 撇开作为管理者的人而将被管理的人和事（为之服务的特定单位）作为主体，未免本末倒 置。辩证唯物主义认识论告诉我们， ‘人是主体，客观是 自然 ’ ； ‘人是一切 社会 关 系的总和’ ； ‘只有作为社会存在的人才能真正成为实践的主体’ 。以企业 作为会计主 体的假说，违背了管 理学 的原则，背离了 历史 唯物主义认识论，在一定程度上 影响 了会计主体 理论 研究 的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。我国企业会计准则《 基本准则》和企业会计制度《总则》的制定，就注意到了这一点。在我国的会计准则和制 度中都指出 ‘会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的 各项生产经营活动’ 。上述 内容 对企业会计核算的空间范围，即会计主体假设做出了规 定，但写法却很客观，只以指出会计核算范围、对象为止，并不涉及主体的概念，这种态 度是实事求是的。会计主体的基本思想最早是由意大利人唐#8226 ；安杰洛#8226 ；彼德 拉（Don