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关于建立中国政府会计准则的研究报告 　　「关键词」政府会计准则 概念框架 论证设 　　西方国家的政府会计改革和我国 企业 会计改革的经验表明，建立政府会计准则体系 ，首要问题是建立概念框架。因为从理论上把概念框架的基本原则搞清楚，准则体系就有 了基础，改革就能真正到位，不走弯路。我们按照 “理论先行，制度在后”的思路，着重 对建立政府会计概念框架的八个问题进行设计论证，提出供决策参考的建议 　　一、政府会计的目 　　西方国家讲的政府会计目标，系指会计信息目标，或财务报告目标。其内涵有三：一 是向谁提供会计信息；二是提供什么样的会计信息；三是提供这些会计信息干什么（要达 到什么目的）。 科学 地回答这三个问题，政府会计改革就有了正确的方向。因此，会计 界人士认为，会计目标是设计政府会计概念框架的核心，是建立政府会计规范体系的基点 ，是推行政府会计改革的出发点和归宿点 　　国外的政府会计改革，都有比较明确的会计目标。从西方国家看，对政府会计目标的 表述（即回答三个问题），大体上可以归纳为两种模式：（1）英美模式，包括美国、英 国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国在内。这种模式是依据新公共管理论、权责发生制会 计（预算）改革的理论界定的。他们的做法是：会计信息主要为外部使用者提供，范围广 ；着重提供财务信息， 内容 多且细；提供会计信息的目的是阐明政府施政的受托责任； 政府会计定位为财务会计（资源会计）。（2）德法模式，除德国和法国外，欧洲大陆国 家（如波兰）也都采用这种模式。他们的做法是：会计信息主要向立法机关、行政部门提 供；主要提供财政预算信息；提供这些信息，主要供议会和政府决策使用。德国明确：政 府会计的主要目的是满足立法机关的信息需要；是 “立法导向的” ，用于 “财政”目的而 非 “管理”目的。法国规定，所有的使用者不具有同等的重要性，政府会计信息首先必须 确认政府部门自己（预算办公室、财政部）的需要是最重要的 　　我国 1998年的预算会计改革，没有明确提出预算会计的会计目标。对即将展开的政 府会计改革，我国会计理论界和实务工作者都主张要解决好政府会计的会计目标问题。他 们的意见归结起来有两种 　　（1）认为反映和阐明政府的受托责任是政府会计的基本目标。理由是：能有效界定 政府的公共受托治理责任，有利于与西方国家协调一致。这是一些高等院校教授的观点。 （2）现阶段我国政府会计目标宜定位为以反映预算收支的合规性和财政管理的要求为主 。具体包括三个方面：一是反映预算收支的合规性；二是反映政府财务状况和运营绩效； 三是反映政府持续运营和服务的能力，防范财政风险。我们的意见是，确立政府会计目标 ，应从中国的国情出发，要理论上讲得清，实践上行得通。基于这种思路，提出四条具体 建议 　　第一，政府会计信息主要向立法机关和有关行政管理部门提供。包括各级人大、各级 政府及所属财政、税务、审计、宏观规划部门、部门预算（财务）主管部门等。其理由是 ：（1）政府会计是政府的一项非常关键的基础工作。在 政治 经济 高度集中统一的国 家，立法机关和政府部门需要利用政府会计提供的信息，进行宏观调控和提供 社会 公共 服务的决策；各级政府会计的会计主体也有提供这些信息的职责 　　（2）我国虽然是人口大国，但民众对政府会计信息的关注程度比西方低得多。全国 农民关心的重点是增产、增收、减负，城市居民关心的重点是调资、就业、医疗、物价和 教育 。（3）与西方国家不同，我国社会各界对政府单位的捐赠很少，不需要着重说明捐 赠资源的使用情况。据 2003 年全国 107.5万户行政事业单位收入决算统计，列入 “其他 收入”科目的收入占当年收入总额的比例为 5％，其中捐赠收入占收入的比例只有 1～2％ ，美国则为9％。（4）我国政府是人民自己的政府，政府履行人大委托的责任，政府会计 向立法机构提供财务报告，就体现了 “执政为民”的宗旨 　　第二，政府 会计 以提供政府财政资金信息为主。具体包括当年政府预算、部门预算 执行的信息，重大投资项目的绩效信息，财政、财务资金使用的风险预警信息，政府产权 、债权、债务的信息等。这是因为：（1）我国财政收入（不含债务收入）占全国GDP 的 比例约为 20％。这些资源如何分配使用，是全国人大和政府领导关注的重点，也是审计部 门检查的重点。（2）我国实行共产党领导、多党合作、共谋 发展 的民主 政治 制度， 政党之间没有根本的利益冲突，不存在 “相互竞争、相互拆台”的 问题 ，国家和政府领 导人当选与否也不存