刍议增值税直接减免的会计处理.pdfVIP

刍议增值税直接减免的会计处理 内容 摘要：关于减免和返还流转税的 会计 处理 问题 ，财政部曾在财会［1995 ］6 号文件 中作出过规定，对于增值税、营业税、消费税返还的会计处理较为简单。但是，对于增值 税的直接减免问题，文件规定过于简略，在相关教材和 研究 资料中甚至出现误解。本文 将主要对于增值税直接减免的问题从性质、结果等方面进行 分析 ，重点探讨其会计处理 问题。关键词：增值税 直接减免 补贴 会计处理对于流转税减免和返还的会计处理，财政 部曾经在财会[1995]6 号文件中作出过比较明确的规定，其中对于增值税的即征即退、先 征后退以及先征税后返还的会计处理相对较为简单，但是，在增值税直接减免的会计处理 方面，文件说明不够详细，相关教材和研究资料中对此仍然有不同的理解，本文将就此作 以探讨。一、增值税直接减免的性质增值税是我国税收收入的主要来源，占有相当大的比 例，2004 年全国税收收入 25718.0 亿元，增值税收入就达到 12588.9 亿元，所占比例近 50% 。因此，增值税在宏观经济 调控、产业结构调整等方面发挥着重要的作用。增值税 的直接减免包括法定减免和政策性临时减免，实际上是增值税优惠政策的一种表现，体现 了税收政策的灵活性，以及国家对某些行业或项目的在税收政策上的扶植，成为国家进行 宏观经济调控的一种手段。二、增值税直接减免的结果增值税属于流转税，其特点是在多 环节征收并且税负转嫁，纳税人和负税人不一定相同，税法规定的纳税人不完全是真正的 负税人，其税负的承担者应该是应税项目的最终承受着或消费者（应税货物或劳务停止流 转）。其征管特点是实行间接抵扣价税分离的 方法 ，企业 缴纳的增值税不在企业所得税 应税所得额中扣除，因此一般情况下不会 影响 损益。但在增值税直接减免的情况下，纳 税人将不再负有纳税义务，应纳税额也将作为国家对纳税人的一项补贴而表现为一项收入 ，从而影响纳税人当期的损益，因此，其会计处理的正确与否直接影响纳税人当期的经营 成果及核算的准确性。三、增值税直接减免的会计处理增值税的优惠政策包括返还和减免 ，返还的形式有即征即退、先征后退以及先征税后返还；增值税的减免优惠主要体现为法 定减免（直接减免）和政策行临时减免，例如财税［2001 ］113 号文件规定，农膜、农机 、化肥等农业生产资料实行政策性临时免征增值税。在财政部财会[1995]6 号文件中规定 ：企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷 记“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)” 科目，贷记“补贴收入”科目。未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目 。但是，对于直接减免增值税会计处理的规定仅见于此文件，在其他规章制度中都没有作 更加详细的规定或者说明，因此，在一些相关教材和研究资料中出现了不同的理解，甚至 误解，现举例作详细分析。（一）如果纳税人销售的项目部分免征增值税例：某增值税一 般纳税人 2005 年 4 月购进聚氯乙烯一批，取得的增值税专用发票注明：价款 100 万元， 进项税额 17 万元，款项已付，材料已验收入库。2005 年 5 月加工生产为塑料餐具和农膜 两种产品，并且全部对外销售，塑料餐具和农膜的不含税销售额分别为 75 万元，总计销 售额 150 万元，已按要求开出专用发票及相关凭证，款项均已经收到。除此之外，假设本 月无其他生产销售行为。依据题意作会计处理。1 、购进货物且进项税额符合抵扣条件， 作会计分录：借：原材料 1,000,000 应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000 贷：银行 存款 1,170,0002 、销售塑料餐具作会计分录：借：银行存款 877,500 贷：主营业务收入 750,000 应交税金—应交增值税（销项税额） 127,5003 、按照《增值税暂行条例》规定： 用于免税项目的购进货物或应税劳务，其已经抵扣的进项税额必须转出。由于农膜暂时免 征增值税，其已经抵扣的进项税额就必须转出。但是，在购进项目既用于应税项目又用于 免税项目的情况下，对于免税项目应 计算 分摊的进项税额， 目前 认为比较 科学 的方法 是采用销售额比例法，即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项 税额。由于塑料餐具和农膜的销售额各占 50％，作会计分录：借：主营业务成本 85,000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 85,0004 、增值税专