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会计成本观念的社会化变革 内容 摘要：本文从 社会 角度出发认为，成本 问题 的重要性在于成本的社会意 义。近 现代 经济 中以 企业 为核心的 会计 成本观念，实质上是成本观念随社会经济 环境的变化而不断 发展 演变的一个特殊阶段。会计成本观念必须随环境变化适时地进行 适应性变革。成本的社会化是 20 世纪中期以来会计成本观念发展的必然趋势 　　关键词：成本控制 交易成本 社会成本 社会利益分配 　　近现代经济中成本概念的早期使用主要局限于企业内部会计核算方面，重点在于考察 和控制（ 工业 ）企业生产过程中与产品相关的价值耗费。进入20 世纪后，随着经济规 模的膨胀及经营环境的变化，成本概念更多地进入管理领域，在内涵及外延各方面有了极 大扩展。20 世纪中期以来社会成本观念的出现以及会计社会化趋势的加强，则使成本概念 有了更为广泛的社会使用，也使其含义变得更为含混和难以理解。近来我国关于一些特殊 行业收费及产品价格调整的讨论中，都特别地牵涉到对成本的理解，但其中的混乱及一般 理解与专业意义间的差异已是一个重要的社会问题。本文主要讨论社会化环境中成本控制 视角的选择及会计成本观念的适应性变革问题，其意义既在专业方面，也在一般的社会问 题理解及处理方面。 　　有关成本概念的学说 　　成本问题的重要性，在于成本的社会意义。导源于近代公司制企业的成本会计，很 自然 地将对成本的关注引向了微观层面。尽管如利特尔顿等学者对成本会计的意义给予 了极大肯定，但这种肯定却多是从企业内部需求的层次进行观察和 分析 ，导致了现代成 本会计 理论 及会计成本视域的相对偏狭。直至以科斯等为代表的新制度经济学家们关于 交易费用及社会成本的考察出现，才使这种状况发生了一定程度的改变，也在一定程度上 影响 了会计中成本观念的变化。20 世纪中期以来，作业成本、价值链成本、质量成本、 产品寿命周期成本、环境成本、战略成本等新概念不断涌现，其社会根源，除了环境变化 的影响之外，成本观察中视野的改变也是一个重要因素。某种程度上来讲，近现代经济是 一种企业经济。企业作为社会经济中最基本的细胞，其兴衰与变迁，乃是整个社会经济中 具有决定性意义的事实。现代会计理论的体系架构以企业为核心，也就成为一种自然的选 择。但是，这一属于阶段性的必然，不能证明成本的真实本性。 　　从本质上来讲，成本所涉及的是社会资源的配置问题，是各个社会阶段中必须普遍面 对的一个重要问题。关于成本的考量是资源配置中所关涉的一项至关重要的因素。这一观 念在德国早期重要的资产阶级经济学家约翰 •海因里希 •冯 •杜能的《孤立国同农业和国 民经济的关系》中已有精辟的说明。杜能在分析中将成本和价格作为确定生产力布局的决 定因素。在他的成本项目中，运输成本是一个重要的构成部分。他常常把生产成本和运输 成本并列，以强调运输成本的重要性。在他关于孤立国六个圈境的分析中，运输费用和距 离始终是重要的决定因素，自然也成为决定生产力布局的核心问题。杜能著作中所揭示的 一项重要事实，是成本因素在一个社会的总体组织中所具有的重要意义。我国早在《尚书 •禹贡》中就已经有这种关于经济圈境的划分，其共性在于考察和规划社会组织架构中对 距离及成本因素的考虑。对成本的考量是决定社会组织形式及社会结构变迁的一项重要因 素，因此，从成本角度分析和 研究 社会（包括社会经济组织）的演进，是了解社会、了 解 历史 、了解人类社会经济发展规律 的一个重要入口。这种关系在马克思、亚当 •斯 密关于社会分工及资本主义早期发展的讨论中有深刻揭示，科斯的交易成本观念实质上也 是这种观念的体现，用成本因素来解释社会结构变迁，同时反证出社会关系与成本之间必 然的内在联系。 　　成本控制的社会视角分析 　　在现实社会中，任何一个实体的经济行为由于存在未付成本，从而可能导致外部不经 济，即产生一定的社会成本。这是新制度经济学的代表人物科斯等人最基本的观点。这一 视角将社会经济诸多领域的研究提升到了一种新的境界，其最关键之处在于关注成本的社 会影响。任何一个社会（经济）组织，因为其相互之间联系的广泛性，其行为选择（包括 资源耗费）都将产生某种社会影响。这不仅是因为一个表面看来似乎属于独立的组织必然 具有复杂的社会关系并产生相应社会影响，更因为任何一个 时代 中，作为其社会经济基 本成分的（经济）实体，其存在和发展必然属于社会制度选择的结果。而这种制度选择中 ，亦必然地包含成本因素的考量。不论是马克思《资本论》关于 “分工和工场手工业” 、 “机器和大工业”的讨论中，还是亚当 •斯密《国富论》关于分工的经典论述中，都可看 到成本费