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关于会计中国特色问题的思考 【摘要】对于中国 会计 是否存在本国特色，以及是否存在 “中国特色的会计 理论 方法 体系”等 问题 ，长期以来存有不同认识。本文认为，会计的中国特色问题应该 站在宏观而不是微观层次上进行审视，应从 社会 整体而不是从具体会计方法进行考察。 会计作为一门社会 科学 ，其发展 水平受到诸多社会环境因素的制约，特色的存在必须 从会计环境的差异中寻找根源。作者从我国 政治 、 经济 、法律 、制度、教育 、文 化等环境因素入手， 分析 了会计的中国特色，简要归纳了会计中国特色的主要表现，并 指出，会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系是一个不断发展的过程。 　　探索会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系问题，一直受到会计理论 界的密切关注。多年来，我国会计理论界围绕这一课题，举行过若干学术活动，相关论述 及文章常见诸于报刊媒体。但是，迄今为止，对于中国会计是否存在本国特色，以及是否 存在 “中国特色的会计理论与方法体系”等相关问题，仍存意见分歧和不同看法。我们认 为，在建立和发展社会主义市场经济体制的过程中，应当对这一基本问题展开进一步的研 讨，以形成共识，为我国的会计改革和社会主义经济建设服务。 　　一、对会计中国特色问题的不同认识 　　会计是否具有中国特色?是否存在 “中国特色的会计理论与方法体系”?有人赞成，也 有人持怀疑态度。持怀疑态度者认为：会计是一门国际通用商业语言，随着会计国际协调 步伐的加快，近年来已在一定程度上消除了各国会计之间的差异，从长远看，会计没有中 国特色。最近，国际会计准则委员会在证券委员会国际组织的支持下已完成了核心会计准 则(CoreStandards)的制定，要求相同的交易采用相同或类似的会计处理方法，不同国家 之间的会计处理差异将大为减少。也有些同志认为，不应当将中国会计落后的东西视为中 国特色，过分强调特色可能会阻碍会计的国际协调。还有一种观点，认为中国的会计改革 只要将美国或其他发达国家的模式照搬即可。 　　我们认为，会计的中国特色问题应该站在宏观而不是微观层次上进行审视，应从社会 整体而不是从具体会计方法进行考察。如果拘泥于从某个或某些会计事项的处理方法的异 同来理解中国会计是否具有特色，则没有把握问题的关键，也容易因为对 “会计”内涵和 外延理解的差异而导致争论。必须强调，方法差异以及具体经济业务会计处理的区别并不 等同于特色，而特色主要在于一国会计整体框架。会计运行机制或者重大方面的差别。如 果换个思路，从宏观方面去探讨有无特色和对特色的具体表现进行 研究 ，则容易达成共 识。会计是一门社会科学，不可避免地受到政治、经济、法律、教育、文化等诸多社会环 境因素的 影响 ，会计环境的重大差异，势必给不同国家的会计带来不同程度的影响。各 国的会计研究成果都有其适用的国家环境和特殊背景。在国外被证明是合理的、行之有效 的研究成果，在与其政治、经济、法律、文化和会计职业发展水平相异的中国，未必能够 完全照搬。由此可见，会计环境的差异造就了会计的中国特色，中国特色的会计理论与方 法体系的形成和发展，可以认为是本国国情、背景、环境在会计中的体现。特色的存在必 须从会计环境的差异中去寻找根源。 　　讨论一个国家会计的发展水平，不能简单、孤立地用先进或者落后来评价，只能判断 是否与会计环境发展相适应。如果会计发展水平与会计环境相适应，就不能够认为是落后 ；如果与会计环境不相适应，即使理论上是如何的精美和严谨，也不能够认为是先进。我 们并不否认会计理论研究的前瞻性，但前瞻性与先进性是不同的概念。至于会计的中国特 色与会计的国际协调问题，两者之间并不矛盾。会计的国际协调是指在一定范围内缩小各 国会计对相同或相似的经济业务会计处理的差异，而并非要求。也不可能达到各国会计整 体框架和运行机制的统一。会计的国际协调主要立足于会计的技术性层面，因为会计作为 一个信息系统，其程序(确认、计量、记录、报告)和各种会计方法具有可通约性，所以同 类经济业务的会计处理方法在各个国家之间的差异不大，可以在一定范围内进行协调。然 而，会计同时存在的社会性的一面，在很大程度上体现为会计的发展水平受到其所依存的 社会环境的制约，会计环境的某些因素可能是永远、至少在可以预见的未来是不会消除的 ，会计的中国特色也势必长期存在。 　　二、决定会计中国特色的主要环境因素 　　1.政治、经济环境 　　我国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持 以公有制为主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。 　　我国所有制结构是以生产资