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会计等式变革研究评述 摘要：论文以 1993年 会计 改革后的会计基本等式和扩展等式为出发点，在此基础上综 合了会计学者关于会计等式变革 研究 的主要观点，包括会计扩展等式否定论、会计基本 等式拓展论、民本 经济 条件下的会计等式变革和行为会计模式下的会等式变革等。在对 上述观点进行综合和评析的基础上，论文构建了一个包括静态会计等式和动态会计等式在 内的会计等式体系，该体系构成了适应当代经济条件的复式簿记核心原理 关键词：会计等式 知识经济 民本经济 变 会计等式反映了各会计要素之间的数量关系，是借贷记账法和财务会计的核心原理，因此 研究会计等式的变革对于推动记账 方法 的改进和会计 理论 的 发展 具有重要意义。本 文将重点围绕会计等式这一主题，在充分借鉴相关研究成果的基础上，对于如何构建适合 当代经济条件和我国国情的会计等式给出一些初步构想 一、引 “资产=负债+所有者权益”是复试簿记的基本等式（以下简称基本等式），而在基本等式 的基础上又衍生出了一些扩展等式，如 “收入—费用=利润”“资产+费用=负债+所有者权 益+收入”“资产=负债+所有者权益+利润”等（以下分别简称扩展等式①①①）。会计基 本等式伴随着复试簿记的产生已有五百年的 历史 ，在这期间社会 经济环境和会计计量 方法产生了巨大的变化，对会计基本等式产生了一定程度的冲击。 “一个国家和地区的 政治 体制、经济管理模式与运行机制、 法律 特征、经济发展水平与程度，构成 影响 企业 经济活动的环境，并进而影响会计” （罗飞、唐国平，2007）。改革开放以来，我 国经济迅猛发展，各种新的经济交易形式对会计等式的形式提出了新的要求；此外，由于 对收入、费用等会计要素的界定存在不同观点，关于扩展等式 科学 性和严谨性的争论也 一直没有停息。因此如何构建一个适应我国经济发展水平和基本国情的会计等式（体系） 就具有非常重要的理论意义和实践意义。计划经济体制 时代 ，我国对企业进行的是直接 计划管理，企业的资金由国家投入，企业产生的利润或亏损则上交国家或由国家弥补，因 此在当时以 “资金占用=资金来源”作为会计平衡的基本等式是符合我国国情的。但是， 伴随着我国市场经济的发展以及会计理论研究的进步， “资金来源=资金占用”这一等式 固有的缺陷就逐渐的突显出来，如无法反映市场经济条件下企业的 “产权关系” 、资产计 量属性局限于历史成本、不符合国际惯例以及不利于会计信息的批露等等。因此 1993年 会计改革后，会计基本等式和扩展等式取代了 “资金来源=资金占用”这一会计平衡式。 这是一个非常重要的进步，极大地促进了我国会计理论的研究和发展。但是，上述会计基 本等式和会计扩展等式①①①仍然还存在一些不足之处。本文在这个变革的基础上，充分 借鉴现有的关于会计等式变革的研究成果，进一步完善和规范会计等式这一基本的财务会 计 问题 二、会计等式变革研究简 综合 1993年会计改革以来对于会计等式变革的研究，争论的焦点主要集中在扩展等式的 科学性上，有许多学者对基本等式的变革也提出了一些具有借鉴意义的观点。其相关研究 成果主要有以下几个方面。1 、扩展等式否定论会计扩展等式主要三个，即①“收入—费 用=利润”①“资产=负债+所有者权益+利润” ①“资产+费用=负债+所有者权益+收入” ，持否定论观点的学者从不同的角度揭示了扩展等式的缺陷，主要代表有罗飞、唐国平（ 2000）、黄惠忠(2004)以及肖小凤、沈辉（2005）等。罗飞、唐国平（2000）认为扩展等 式中收入、费用的界定不科学，应该采用广义的收入、费用概念而非狭义的概念，同时认 为利润是广义的收入、费用要素配比的结果，因此没有必要单独保留利润会计要素，这样 做可以与国际会计准则保持一致。其主要思想就是否定扩展等式①①，在重新界定收入、 费用概念的基础上保留扩展等式①。黄惠忠（2004）认为扩展等式①“收入—费用=利润 ”混淆了收入、费用的广义和狭义的概念，按照财政部颁布的《企业会计制度》和《企业 财务会计报告条例》中的界定，收入和费用均采用了狭义的概念，而将利润界定为一定期 间的全部经营成果，因此 “收入—费用”只能等于营业利润，而非利润总额，因此扩展等 式①显然不成立。黄惠忠（2004）还认为既然会计基本等式 “资产=负债+所有者权益”是 恒等式，那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润则会破坏等式的平衡关 系，除非 “收入=费用”或者 “利润=0” ，显然扩展等式①①不成立。其主要思想认为扩 展等式①①①均不成立，应该在借鉴国外通行做法的基础上改进现有扩展等式。肖小凤、 沈辉（2005）认为，按照业主权理论