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会计计量模式的现实选择 摘要： 会计 计量模式的选择在学术界历来是一个有争议的话题，时代不同，最优选择 也不同。本文通过分析计量模式的影响因素，以及对国际国内会计计量模式 历史 发展 的概述，提出双重计量模式是我国当前现实的选择。 关键词：计量模式 公允价值 历 史成本 0 引言 我国著名会计学家葛家澎教授曾提出： “财务会计正处 在这样一个十字路口：是保持财务会计的传统特色，忠实地用货币金额提供 企业 以过去 交易和事项为基础的 经济 活动及其结果的历史图像？还是要扭曲财务会计以记录和报告 过去为主的本质，把它改变为另一门学科——企业财务预测？”[1]这种选择是在宏观方 面的考虑，其也可以具体为对于会计计量属性的选择上，即会计是应该采用可靠性更强的 历史成本还是相关性更强的公允价值。 1 历史成本与公允价值计量模式的比较 1.1 历史成本又称为实际成本，是取得或制造某项财产或物资时实际支付的现金 或等价物。在历史成本计量下，一项交易在发生时是按实际价格入账，只要以后相关资产 或是负债不发生变化，则不需要进行后续计量，对企业持有的资源和义务始终保持其初始 价值。历史成本计量之所以长期以来一直能够处于基础地位，是因为它反映了客观事实， 并且具有可验证性，即历史成本向投资者及债权人提供的信息更真实可信。但是，由于历 史成本不涉及后续计量，忽视了对经济事项动态的描述，其所提供的财务数据与不断变化 的市场价格脱节，导致账面价值与企业实际价值相差很大，报表使用者没有办法根据会计 信息对企业的财务状况和经营成果做出评价，从而影响其投资决策。 1.2 公允 价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额。随 着对资产本质认识越来越深入，会计学采纳经济学的观点，将资产定义为 “未来的经济利 益” ，相应的资产计量也越来越多地考虑到公允价值，因为提供当前以及未来的价值比过 去的价格对投资者来说更有意义。特别是通货膨胀高涨的今天，以及衍生 金融 工具大量 使用和投资性房地产的普遍，公允价值越来越受到关注。不过公允价值是随着市场价格的 变化而不断变动的，不可避免地在带有主观随意性，因此其计量的可靠性受到质疑。所以 ，使用公允价值是有一定前提的，即完全市场国家，商品有活跃的交易。 2 会 计计量模式的影响因素 2.1 会计目标。会计目标是会计理论框架的起点，对会 计计量有着决定性的导向作用。不同的会计计量模式所反映的会计信息侧重点也不相同， 由此决定了会计的终极目标不同。关于会计目标，理论界主要有受托责任观和决策有用观 两种观点。受托责任观强调会计信息的客观性和可靠性，以历史成本计量为基础；而决策 有用观强调会计信息的相关性，要求采用公允价值为计量基础，通过未来现金流量的现值 反映企业价值。 2.2 会计信息。会计是一个提供经济信息的系统，其主要职能 就是向企业内部及外部利害关系人提供会计信息。会计信息的使用者多种多样，会计信息 的质量特征也是方方面面。不同的信息使用者对信息的质量要求不同，其所反映的会计信 息质量特征的侧重点也就不同，这也影响到了会计计量模式的不同。 2.3 资本 保全。资本保全观点认为真实的收益应当建立在资本完整无损和保全企业同样的生产经营 能力的基础之上。资本保全观点主要有财务资本保全和实物资本保全两种观点。观点不同 ，所选择的会计计量属性也会有所区别。财务资本保全观认为，资本可以用货币反映并主 张保持货币资本完整，要求以历史成本计量会计要素；实物资本保全观则认为要保全的是 企业的原有生产能力和经营能力，而生产能力和经营能力应以现行市价作为计量基础。 2.4 外部环境。外部环境主要有以下几个方面： 政治 法律 因素、经济因素、 科学 技术因素、会计人员素质等。这些方方面面的外部环境同样会对会计计量模式的选 择产生影响。 3 会计计量模式的历史发展 3.1 国际发展概述 20 世纪 20 年代的美国，柯立芝政府实施不干预政策，自