会计调整业务中的所得税调账技巧.pdfVIP

会计调整业务中的所得税调账技巧 　　【摘要】 会计 调整是指 企业 按照 法律 、行政法规和国家统一的会计制度,或者 因为特定情况下按照会计准则及有关规定,对原采用的会计政策、会计估计所做的调整 ,以 及针对当期发现的前期差错、资产负债表日后调整事项等所作的调整。本文笔者将围绕会 计调整结合日常事例,阐述所得税的纳税调账技巧。 　　【关键词】 会计政策变更 ;前期差错更正 ;日后调整事项;纳税调整 　　一、归纳调税技巧 　　1. 对于会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业务 　　(1)确定影响数的性质。 　　会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业务所形成的对利润总额影响数的性质 可分为以下四种类型:①全部属于差额(影响利润总额同时也影响应纳税所得额);①全部属 于暂时性差异(现在影响利润,未来影响应纳税所得额);①部分属于暂时性差异,部分属于 差额;①全部属于永久性差异(现在影响利润,永远不影响应纳税所得额) 。 　　(2) 计算 影响金额。 　　①对应交所得税的影响金额=影响数中的差额部分×所得税税率 　　①对递延所得税的影响金额=影响数中的暂时性差异部分×所得税税率 　　①对所得税费用的影响金额=业务形成的影响数×所得税税率 　　由于永久性差异对应交所得税、递延所得税以及所得税费用均无影响 ,所以无需进行 计算,也不需要进行调整 　　(3)运用 “丁”字账户确定调整分录的借贷方向。 　　(4)根据丁字账户相抵后差额的借贷方向编制所得税业务调整分录。 　　(5)调整前期会计报表。 　　调整本年度资产负债表中应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债的年初数 ;调 整本年度利润表中所得税费用的上年数。对于日后调整事项业务,还应调整报告年度资产 负债表中应交税费、递延所得税资产及递延所得税负债的年末数,调整报告年度利润表中 所得税费用的本年数。 　　2. 对于会计估计变更业务 　　会计估计变更也可能导致暂时性差异的发生和转回 ,但由于会计估计变更采用未来适 用法,无需对前期报表进行调整,所以发生和转回暂时性差异的会计处理 ,应按照所得税会 计准则的有关规定在当期进行会计处理,无需对前期所得税业务进行调整。 　　二、实例分析 　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于 2006 年 1 月 1 日,为增值税一般纳税人,适 用的增值税率为 17%,适用的所得税率为 25%,所得税核算采用资产负债表债务法 ,按净利润 的 10%提取盈余公积金。该公司 2007 年度的会计报表于 2008 年 4 月 26 日经批准对外报出 。2007 年所得税汇算清缴于 2008 年 3 月 6 日完成。甲企业2008 年发生如下 经济 业务 : 　　(1)甲公司 2008 年初依据新会计准则的基本要求 ,将原来存货的后进先出法改为先进 先出法,按税法规定存货采用先进先出法计价 ,该公司 2006 年至 2007 年有关存货资料如下 : 　　(2)甲公司 2007 年 1 月 1 日开始计提折旧的一台管理用设备,原始价值为 31 000 元, 预计净残值 1 000 元,原估计使用年限为 6 年 ,按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新 办公设施的原因,已不能按原定使用年限计提折旧,于 2008 年 1 月 1 日将设备的折旧年限 改为 5 年 ,预计净残值 1 000 元。 　　(3)2008年 5 月 10 日,甲公司发现 2007 年度的一台管理用设备少提折旧 3 700 元,此 差错对前期会计报表所提供的会计信息影响很小。 　　(4)甲公司 2008 年 6 月 10 日发现2007 年漏记了一项应计入管理费用中无形资产的摊 销费用 10 000 元,所得税申报表中也没有包括这笔费用。该业务对报表使用者阅读公司财 务报表有重大影响。税法允许的摊销费用为 8 000 元。 　　(5)甲公司 2007 年 11 月 1 日销售给B 公司一批产品 ,价格 150 000 元,产品成本 105 000 元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货。甲公司收到 B 公司的通知后 ,希 望再与 B 公司协商。因此 ,甲公司编制 12 月 31 日资产负债表时,仍确认了收入 ,将此应收 账款 175 500 元(含增值税)扣除坏账准备金后,列入资产负债表应收账款项目。甲公司对 此项应收账款于年末计提了 5%的坏账准备。甲公司于 2008 年 2 月 10 日收到B 公司退回的 产品以及退回的增值税发票联抵扣联。 　　(6)甲公司 2007 年 3 月销售给 A 企业一批产品 ,价款为 135 000 　　元(含增值税),A