会计？企业？市场经济：会计信息失真的广角透视与思.pdfVIP

会计?企业?市场经济：会计信息失真的广角透视与思考 作者：唐国平 郑海英 [摘要]本文从理论上探讨了会计信息“具真”与“失真”的判断标准， 区分了对于会计准则与会计制度制定者的“真实性”含义和对于会计 实务工作者的“真实性”含义。提出从市场经济环境、企业、企业会 计等不同层面分析我国企业会计信息失真的深层次根源，并采取相应 对策。本文还探讨了企业会计信息失真与会计制度建设的关系。 [关键词]会计信息 真实性 失真 市场经济 一、问题提出 从宏观的角度看，企业 (特别是股份公司)提供的会计信息是一种 社会公共产品。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、 对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经 营管理者的廉政建设等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量， 不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益， 而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时 展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示 我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。 会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量 情况，是对会计的基本要求。然而，我国企业的会计信息失真现象却 大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应，已经显现。因 而，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国 政府面临的重大课题。 从会计信息失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企 业管理体系组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计 准则与会计制度本身。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计 工作者的艰苦努力，却末能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我 们不得不去反思造成企业会计信息失真这一顽症的真正原因，以便 “对症下药”。 笔者认为，站在理论研究的角度，科学界定会计信息“具真 (具有 真实性) ”与 “失真 (失去真实性）”的判断标准，是认识会计信息 质量问题的前提条件;从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量 的主要因素，才是解决会计信息失真的关键。 二、理论前提:会计信息“具真”与“失真”的判断标准 1 ．主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解 在会计的发展过程中，即使在发达的市场经济环境中，会计信息 失真现象都不同程度地存在。因此，各国，特别是西方国家，都十分 重视会计信息 “真实性”问题的理论研究，并试图界定 “真实性” 标准的含义。 为明确会计信息的质量标准，美国财务会计准则委员会 (FASB) 于 1980 年 5 月发布了第 2 号“财务会计概念公告”――《会计信息 的质量特征》。在该公告中，FASB 正式将 “反映真实性 (representational faithfulness) ”作为会计信息的质量特征之一，并确立 了关于会计信息 “真实性”的以下观点：①认为真实性“就是一项 数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与可核性、 “立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的 两个主要质量特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、 “精确和不肯定性”“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分 别进行了阐述。 国际会计准则委员会 (FASC)在 1989 年 7 月发布的《编报财务报 表的框架》中，将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容， 并认为：① “信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映 的交易或事项”。②由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够 确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”， 所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风 险”。国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性”之所指。 我国《企业会计制度 (2001) 》将 “真实性”作为企业提供会计信 息的首要原则，要求 “会计核算应当以实际发生的交易或事项为依 据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但其并未解 释会计核算所要求的“真实性”的实质性含义。 据此可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点初步结论：① 尽管不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有 “真实性”， 但其各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息 的“真实性”含义值得进一步研究。②不同的会计准则制定者总是将 对会计信息的真实性要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起 来进行理解，认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信 息首先必须是真实的。会计信息的“反映