传统观念与现代理论耦合的会计理论发展.pdfVIP

传统观念与现代理论耦合的会计理论发展 传统观念与现代理论耦合的会计理论发 　　伴随 20 世纪的到来，意大利从资本主义自由竞争进入垄断的发展阶段，跻于欧美帝 国主义之列。资产阶级革命的不彻底性，南北地区和城乡发展的不平衡，资源的严重匮乏 ，决定了意大利具有“贫穷的帝国主义”的特征。政治、经济领域的急遽变化和转折，对会 计研究领域也产生了深刻的影响。这一时期的意大利会计研究呈现出纷繁歧异的局面。而 相比于德语、英语、法语以及其他语言国家或地区，20 世纪上半叶更是意大利本文由论文 联盟 http://www.LWlm.cOm 收集整理会计和管理学术研究的决定性时期。这一时期，似乎 只有一个学者主导了意大利学术研究，他是 Gino Zappa （1879～1960）。Zappa 的名声盖 过了其他学者，但也许正是这个原因，其他学者的名字及作品更应该引起人们的关注。诸 如 Giuseppe Cerboni （1827～1917）和他的学生 Giovanni Rossi （1845～1921），以及 Zappa 的老师 Fabio Besta （1845～1922）等人在20 世纪前期也有很多著述。本文有两个目 的：一是总结 Gino Zappa 对于会计研究的贡献，并对 Cerboni 、Rossi 和 Besta 在 20 世纪 的一些成果作出评介；二是展示其他知名意大利会计学者在会计史、成本会计等领域的著 名研究成果。 　　一、Cerboni 、Rossi 与 Besta 的晚期作品 　　 19 世纪后半叶意大利会计研究由 Cerboni 、Rossi 和 Besta 所主导。而且，此三人对随 后二十年的学术出版均有贡献。Cerboni 主要有一本专著，即“对记账法研究的自我反思” 。Cerboni （1902）的这篇论文一度成为他的“天鹅之歌” ；这段时期记账方法研究非常流行 ——不光在政府会计领域，而且在企业会计领域也很受重视（见 Cerboni1901 ，1902 ； Rigobon 1914 ）。Canziani （1994 ：144）解释道“由于这段时期意大利经济发展引起企业业 务的日益复杂，Cerboni 复式簿记系统的内在复杂性发展迅速。” 　　Rossi （1901a ，1901b ；1907a ，1907b）一度也是记账方法研究的倡导者，表现出类似 的倾向。他的专著“Nuovi studi di Ragioneria e battaglie critiche （1907a），流露出传统与现 代思想的碰撞。现代思想是指 Besta 的思想，而不是 zappa 的思想，尽管 Besta 在那时还并 非会计理论的主流。 　　Besta 自 19 世纪的最后十年才崭露头角，而且一直到 1925 年之前仍是学者中的佼佼 者。这一时期，他完成了三卷巨著——magnum opus （见Besta1922 ，以及Besta1880 ）。 Besta 同时代表了另外一种“天然”的风格：从人文风格向非人文风格（物质风格）的转变 。但是Besta 的思想仍然桎梏于“个体理论” （proprietary ）框架，而未考虑到“主体理论” （ entity ）。总之，其理论体系仍然建立于资产负债表及其估价上。Besta 的 magnum opus （ 1922）的第一卷出版于 1891 ，另外两卷则出版于1909 年和 1916 年。Besta 认为会计的核 心是“资金” ，由主动（正的）和被动（负的）资金组成，换言之，资产和负债组成。设置 第一类账户是为了反映不同类型的实账户（资产与负债），第二类是为了反映虚账户（即 资金总量的变动）。资产与负债的变动决定了相应资金的变动总额；因而分录必须是双重 的。Besta 把“实账户”称为“存量账户” ，而把“虚账户”称为“衍生账户” 。 　　Besta 把所有的交易看作业主权益的变动，并因而只确认两类交易的影响：会引起单 一账户资产的增加，或者资产的减少。总结为：正向变动为，资产增加或负债减少或净资 产增加的幅度；负向变动为，资产减少或负债增加或净资产减少的幅度。复式簿记系统要 求总资产及其变动账户与总资产要素（资产、负债）账户应反方向，从而，第一类账户， 正向变动记入“credit” （贷方），负向变动记入“debit” （借方）；而第二类账户正向变动记 入“debit” （借方），负向变动记入“credit” （贷方）。 　　尤其值得一提的是，Besta 是将会计与经济理论建立联系的第一人。Best