会计诚信的“三维论”.pdfVIP

会计诚信的 “三维论” 　　摘 要：面对我国 会计 领域的诚信缺失问题，如何重塑会计行业的诚信，营造良好 的会计诚信环境，已成为我国目前亟待解决的重大问题。从 经济 、道德与法律 三个维 度进行了具体阐述，并结合我国现状针对当前存在的诚信问题提出了相应的对策。 　　关键词：会计诚信；经济；道德；法律 　　1 会计诚信问题的现状 　　诚信是指诚实守信：诚实就是做实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；守信就是讲 信用，不失信，信誉至上。 “言必信，行必果” 。会计诚信是什么呢？朱镕基在给上海国 家会计学院题时写下 “诚信为本，操守为重，坚持诚信则，不做假帐”十六个字，对此最 好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。会计诚信应 当包括以下六个方面：(1)良好的职业道德和操守行为。(2)强烈的敬业意识和职业荣誉观 。(3)真实准确的 金融 会计信息质量。(4)精湛的会计技术和熟练的会计技能。(5)优质 高效的金融会计服务。(6)有强烈的守法意识、政策水平和制度观念。以上是加强金融会 计诚信建设的指导方向和目标。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚 信在保障交易正常进行中具有重要作用。 　　2 会计诚信的理论分析 　　2.1 会计诚信的经济学分析 　　会计诚信危机是一种社会经济现象，其产生的根源在于不对称。由于契约的不完全性 ，在企业 内部往往会造成 “内部控制”局面，经营者具有信息优势，在利益驱动下会违 背会计诚信，采取会计欺诈、伪造信息等手段谋取私利。在以委托——代理为纽带的市场 经济中，会计信息是维系企业与利益相关者之间契约关系的基础。经营者作为企业经营管 理的直接执行者，与所有者及其他利益相关者相比，对企业的经营状况和未来 发展 拥有 更多的信息，是信息的垄断者。由于经营者存在道德风险和逆向选择的问题，有着违背会 计诚信的必然倾向，造成许多经营者疏于管理，导致账务混乱、信息失真，甚至指使会计 人员做假帐，提供虚假会计信息。从市场经济的运行来看，利益驱动是市场机制的必然表 现，从个人来看，利益驱动激发每个人对利益的追求。人们在追求利益时，出现了个人主 义、利己主义、享乐主义等不良思潮社会上出现一些丑恶现象，这改变着人们包括会计人 员的价值观，会计诚信危机就是利益驱动所引发的一种反道德观念变化的必然结果。所以 ，从根源上分析，利益驱动就成会计诚信危机的内在动力。会计诚信的监督机构进行监督 必须搜寻信息。信息搜寻是一项成本极高的经济活动，由于成本的约束，监督机构往往在 没有获得足够的信息之前，就停止了搜寻活动。其原因有两点：一是搜寻的预期边际收益 随着搜寻量的增加而下降。一般来说，人们总是首先搜寻最有希望获得的信息，随着搜寻 范围的不断扩大，他们逐步转向搜寻获得希望越来越小的信息。二是额外搜寻的边际成本 随着搜寻量的增加而上升。由于搜寻成本的高昂，获取完全信息是不现实的，在边际收益 等于边际成本时为最佳信息搜寻量。所以基于有效信息所实施的会计诚信监督就难以到位 ，会计诚信危机难以遏制。 　　2.2 会计诚信的道德分析 　　虚假财务信用欺诈是会计诚信不道德的主要表现形式。企业财务欺诈主要责任在企业 高层领导，但这并不表示注册会计师可以否认承担经济责任、道德责任和法律责任。在市 场经济体制下。注册会计师在为客户提供热诚服务的同时，还应考虑审计信息使用者的合 法权益。因此，注册会计师应把鉴别财务信息的真伪作为自己的 “天职” 。必须指出，注 册会计师从事的财务审计与会计核算是两种性质不同的工作。把审计视作会计，只是 历 史 提法的一种延续，反映了注册会计师是由会计专家担任的事实。注册会计师审计产生 于见证会计信息真伪的需要，这已为国内外会计界所共识。会计具有悠久历史，它萌芽于 原始公社时期；审计产生于奴隶社会；注册会计师从事的财务审计，则是市场经济发展的 产物。会计产生于经济管理的需要，有生产、经营及经济活动，就需要有会计为经营管理 者提供信息。会计具有提供信息的职能，能够反映经济活动。但是， 现代 会计是企业内 部控制的一个分支系统。内部会计控制也是客观存在的，这在中外会计审计界也达到了广 泛共识。在市场经济体制下，应当把企业作为一个由若干分支系统所组成的有机整体。根 据信息论、系统论和控制论的原理，会计可被看成为企业内部的一个信息与控制相结合的 系统。如果说会计职能最初只是为企业所有者提供会计信息，控制职能并不突出，那么随 着市场经济的发展、企业规模的扩大、分支机构的出现、管理和决策水平的不断提高，会 计的控制职能也就凸现出来了。现代企业