税务处罚如何适用行政处罚法？(老会计人的经验).docxVIP

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 税务处罚如何适用行政处罚法？（老会计人的经验） 对于情节轻微的违规行为，应体现审慎性原则和合理适度原则 税务稽查在实施行政处罚时，对于情节轻微的违规行为，应如何合法、合理、合适地适用行政处 罚法？本文给出了两大原则和五种情形的具体处理方式。 行政处罚作为国家法律责任制度的重要组成部分，是行政机关依法管理的重要手段之一。当前税 务稽查中行政处罚定性难、执行难的问题较为突出，如何实现行政处罚法在税务稽查中的协调适 用，寻求合法、合理、合适的税务稽查处理路径，本文结合具体案例从法律应用层面展开探讨。 一个税务处罚遭纳税人质疑 江苏省某房地产开发公司2014年缴纳各项地方税收约1000万元，其中营业税约600万元。2015 年6月，某地税务机关对这家企业实施税务稽查，发现企业因财务人员对税收政策理解错误，导 致对部分计入“其他应付款”科目的 240万元预收定金未及时申报缴纳营业税。经过进一步核实， 税务机关作出处理决定，要求该企业补缴营业税约12万元，并追缴相应的滞纳金，同时根据税收 征管法第六十四条规定，对追缴税款处以 50%勺罚款，合计约6万元。 对于被要求补缴税款的处理决定，企业无异议，及时将应缴税款和滞纳金补缴入库，但对于因政 策理解有误造成的未缴营业税款，认为税务机关不应再处以罚款。原因有两点。一是对于这笔合 计240万元的预收定金，企业已经在财务账目上记录，只是因为对税收政策理解有误而将其计入 了 “其他应付款”科目，未及时按预收账款申报营业税，并非主观故意的偷税行为。二是企业年 缴纳营业税约600万元，这笔未缴税款约12万元，仅占应纳营业税额的2流右，且已按税务机 关要求缴纳入库，属于情节轻微并已经及时补救的行为。根据我国行政处罚法第二十七条第二款 之规定，即违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。因此，税务机关应 考虑企业的上述情况，不再给予行政处罚。 如何把握需要兼顾几项原则 这家企业的质疑有没有道理？税务机关该如何应对？税务机关在实施税务行政处罚时，对于情节 轻微的违规行为，如何适用行政处罚法的相关规定作出判定？这些问题， 在征管实践中屡见不鲜， 往往也是征纳争议的焦点。笔者认为，回答这些问题，需要从以下几个方面综合考虑。 贯彻行政处罚法的立法宗旨，体现审慎性原则。 行政处罚法第五条规定，实施行政处罚，纠正违法行为，应当坚持处罚与教育相结合，教育公民、 法人或者其他组织自觉守法。我国实施行政处罚的主要目的有三条，分别是通过对违反义务者的 惩罚，确保纳税义务得到履行，从而维护行政管理秩序；通过制裁违法者，确保公民、法人和其 他组织的合法权益以及公共利益免受违法者的侵犯；通过行政处罚，进行教育警示，预防和减少 违法犯罪行为的发生。可见，从上述目的出发，才能坚持行政处罚的正确方向，防止行政权的滥 用。 把握从轻、减轻或免于处罚的执法尺度，体现合理适度的原则。 作为对违反行政法义务的制裁手段，实施行政处罚时必须判断其是否具备可罚性，并按照行政处 罚法之“过罚相当原则”，判断罚与不罚的界限，以及处罚方式和处罚幅度。对照行政处罚法第 二十七条的相关规定，笔者认为，把握这一原则，税务稽查人员在稽查工作中应注意以下几种情 形的适用。 ◎主动消除或者减轻违法行为危害后果的情形。 当事人在什么条件下应受到行政处罚，我国行政处罚法的原则是，只要当事人违法事实成立，就 应受到行政处罚。因此，和刑事犯罪行为相比，违法行为的后果是否存在，在适用行政处罚方面 并不具有决定性的作用。但对于那些要求“以一定后果为处罚前提”的违法行为来说，当事人如 果主动采取措施消除或者减轻违法后果， 避免了违法行为的危害性，也可以适用不予处罚的规定。 实践中主要有以下情形：（1）在税务机关通知检查前，纳税人已经自行纠错，补缴税款、滞纳金 的。（2）在税务机关通知纳税人自查的过程中，纳税人自行补缴税款、滞纳金的，且补缴的税款 不是采用税收征管法第六十三条所述的偷税手段形成不缴或少缴的。这些情形，均属于税务机关 并没有真正掌握纳税人税收违法行为的确切证据时， 纳税人主动自查并补缴税款和滞纳金的行为， 可适用不予处罚的条款。 试想，如果规定纳税人在自查补税后还要被税务机关行政处罚，纳税人自查自纠的良好意愿必然 会受到打击，有些人甚至会生发隐瞒税收违法行为的侥幸心理。当一个法律不能引导人们从善， 反而诱使其从恶，说明此法律不是良法，而良法才是善治的前提。 ◎属于法律规定“可以”处罚的情形。 这是税务机关自由裁量权的具体适用问题。在实践中主要有以下 3种情形。（1）纳税人确有证据 证明存在客观原因，对某些具体经济行为造成影响，导致少缴