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电信行业“营改增”两种典型业务的会计处理 继交通运输业、邮政业、有形动产租赁服务、部分现代服务 业之后， 电信业也正式被纳入营业税改征增值税试点范围。 根据 财税〔 2014〕43 号文件，凡在中华人民共和国境内提供电信业 服务的单位和个人，为增值税纳税人，应自 2014 年 6 月 1 日起 缴纳增值税。通知将电信业服务纳入财税 [2013]106 号文件规定 的应税服务范围， 并分为基础电信服务和增值电信服务， 分别适 用 11%和 6%增值税率。 由此， 电信行业的会计核算方法和涉税业 务也将彻底改变。 电信行业销售模式比较特殊， 存在各种眼花缭 乱的资费套餐和涉及应税服务、 应税货物的捆绑销售业务， 正确 确认各项收入并按照不同税率分别纳税非常重要。 本文就电信企 业常见的几种业务进行会计处理分析，并说明增值税核算方法。 业务一、预存话费送手机 根据财税 [2014]43 号第四条规定，纳税人提供电信业服务 时，附带赠送用户识别卡等货物或者电信业服务的， 应将其取得 的全部价款和价外费用进行分别核算计算缴纳增值税。 取得的全 部价款和价外费用中， 暂以电信终端的成本价作为货物价格， 剩 余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格， 按各 自适用的税率计算缴纳增值税。 在预存话费送手机业务中， 手机 销售收入应在当期一次性确认， 而话费部分则计入负债随着服务 的提供逐期确认。 案例 1：A 公司是一大家电信企业，营业税改征增值税后属 于增值税一般纳税人。2014年8月A公司推出预存话费赠送手 机活动，客户只需预缴话费 5288 元，即可获得市价 4188 元、 A 公司含税购入价 3510 元的手机一部。以月消费 138 元套餐为例， 假设客户在合约期内没有话费溢出且基础电信服务和增值电信 服务分别占 70%和 30%，每月获得部分话费返还并另支付话费 63.92 元。 （1） 购进手机时，按照增值税专用发票确认库存材料和进 项税。借：库存材料 - 苹果手 机 3000，应交税费 -应交增值税（进项税额） 510；贷：银 行存款 3 510 。 （2） 用户参加活动当月，手机按照成本价做销售货物处理， 其余款项计入负债，确认预收账款 5288-3510=1778 元。借：银 行存款 5 288 贷：预收账款 1 778 ，其他业务收入 3 000 ，应交 税费 ?D 应交增值税（销项税额） 510。同时结转手机成本，借： 其他业务成本 3 000 ；贷：库存材料 -苹果 5 手机 3 000 。 （3） 合约期内应将话费拆分为基础电信服务和增值电信服 务分别核算，根据案例的假 设比例，每月确认收入 138X 70%^（ 1+11% +138X 30%^ （1+6% =126.09 元，销项税额 138X 70%^（ 1+11% X 11%+138 30%^（ 1+6% X 6%=11.91 元。会计分录：借：预 收账款74.08 （1778一 24），银行存款63.92 ;贷：主营业务收 入 126.09 ，应交税费 ?D 应交增值税(销项税额) 11.91 (4)税务处理：购入手机当期进项税为 3510一( 1+17% X 17%=510元，取得增值税专用发票；用户参加活动当期销项税 额为3510-( 1+17% X 17%=510元，合约期内每期基础电信销 项税额=138X 70%-( 1+11% X 11%=9.57元，增值电信销项税 额=138X 30%-( 1+6% X 6%=2.34元，每期合计销项税额 =9.57+2.34=11.91 元。 若客户为增值税一般纳税人， 则参加活动时就手机价格开具 17%的增值税专用发票，价税合计 3510元，开具收据 1778元； 合约期间每期开具税率为 11%增值税专用发票，价税合计 96.6 元和税率为 6%的增值税专用发票，价税合计 41.4 元。若客户其 他企业或个人， 则在参加活动当期就手机价格和预收款分别开具 普通发票， 实际按期分摊时分摊部分不再开具发票， 并在合约期 内另收取话费时就话费金额开具普通发票。 业务二、积分兑换礼品 在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的， 在授予 当月应当将收取的全部价款和价外费用在本次商品销售或劳务 提供与奖励积分的公允价值之间分配， 将奖励积分的公允价值确 认为递延收益， 收取的全部价款扣除积分公允价值的部分确认为 收入。在到期客户兑换积分时， 企业应将原计入递延收益中与所 兑换积分相关的部分确认为收入。 根据《增值税暂行条例实施细 则》第四条的规定，将积分兑换的商品赠送用户的做法，暂视同 销售货物缴纳增值税。而财税 [2014]43 号第七条规定，以积分 兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 案例2: A