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电大审计学网上作业 及阶段性测试 审计学形考七次作业： 《审计学》形考01 任务 一、案例分析题 1、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统 （以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006 年以来没有发生变化。甲公 司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公 司 2007 年度财务报表。A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环 境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2006 年度实现销售收入增长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2007 年销 售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情 况上下浮动。甲公司所处行业 2007 年的平均销售增长率是 12%。 （2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6 年，于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服 务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。 （3）2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但 由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材 料成本比 C 产品上升了 3%。 （4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲 公司于 2007 年4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在 2008 年全面扩大产量， 并在 2008 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 2008 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。c 产品毛利率为 8.1%。 【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在 重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还 是认定 答：(1)可能存在重大错报风险。理由：①2007 年该行业平均销售增长率为 12%,而甲 公司计划要求增长率为 20% （超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？ 面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。②结合(4)，甲公司在 2007 年 4 月 份将主要产品 C 销售量下调了 8%至 10%，尽管在2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的 改良型号），市场表现良好，但是 D 产品没有在当年大幅生产。且由于其实 C 产品的改良型 号可能进一步压缩 8 月后 C 产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的 增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。③制定的年薪制成为管 理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由 于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入 及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。 (2)可能存在重大错报风险。理由：①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工 作。2007 年 9 月在甲公司服务了超过 6 年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作 的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超过4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任 能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由 于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在 重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。 (3)可能存在重大错报风险。理由：D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成 员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。可 能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。 该风险属于认定层次的重大错报风险。 (4)可能存在重大错报风险。理由：2008 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品的毛利率 为-2.11%{1- （1-8.1%）/ （1-10%）} ，