政大财政系必修课--所得税理论和制度黄智聪.pptVIP

政大財政系必修課--所得稅理論與制度—黃智聰 政大財政系必修課--所得稅理論與制度—黃智聰 台灣綜合所得稅 王建（火宣）（2019），《租稅法》。台北：文笙書局。59-99頁。 政大財政系必修課所得稅理論與制度 日期：2019年12月27日 免稅作用之例示分析 幼稚園等之教職員薪資免稅，鼓勵國民任教或任職於幼稚園。尚有鼓勵開設幼稚園及增加兒童就讀幼稚園機會之作用。 所以一項免稅規定，其效益及影響可能是多面的。 免稅對公平性之影響 免稅條款之適當運用，非但不致影響課稅之公平性，且有促進公平之效果。 一項不適當之免稅規定，其不公平性亦可能是多方面的，例如公、教、軍、警人員、勞工所領政府發給之特支費、實務配給或其代金及房租津貼，可免徵所得稅。 此類因身分不同而給予之免稅，均宜加檢討 各人所領實物配給不同，各人之免稅所得並不一致。無論個人所領實物配給之大小，均僅對同一數額之實物配給予以免稅，公平性仍不能完全達成。相同之免稅所得，所免之稅卻不一致。因此要達成真正公平，必須規定所有的人皆可有抵稅權(Tax Credit)，並規定抵稅有餘時可以退稅，始能達成真正之公平。 納稅義務人 综合所得稅之納稅義務人(Taxpayer)係指依所得稅法規定應申報或繳納所得稅之個人。 一為中華民國境內居住之個人，簡稱居住者(Resident)，以辦理結算申報方式履行繳納義務；一為非中華民國境內居住之個人，簡稱非居住者(Non-resident)，以就源扣繳方式履行納稅義務。 此外183天之日計算，亦不以連續為要件，但由於課稅年度已予限制，故183天不能跨年度計算。 稅率結構 級 別 級 距 稅 率 1 2 3 4 5 0 - 370,000 370,000 - 990,000 990,000 - 1,980,000 1,980,000 - 3,720,000 3,720,000以上 6% 13% 21% 30% 40% (1)、第一種速算方法係以累加法為基礎 級 別 級 距(新台幣元) 速算公式 1 2 3 4 5 0 - 370,000 370,000 - 990,000 990,000 -1,980,000 1,980,000- 3,720,000 3,720,000以上 所得淨額×6%＝應納稅額 22,000＋(所得淨額－37萬元) ×13% ＝應納稅額 102,800＋(所得淨額－99萬元) ×21% ＝應納稅額 310,700＋(所得淨額－198萬元) ×30% ＝應納稅額 832,700＋(所得淨額－372萬元) ×40% ＝應納稅額 速算公式 (2)、第二種方式係以可稅所得直接乘以所得所在級距之稅 率，再減除累進差額為其應納稅額。 累進差額=下限×(本級稅率－前級稅率)＋前級累進差額 例示：假定某甲課稅所得額為40萬元，其應納稅額按前節累進稅率逐級計算者為26,100元，現按前述兩種速算公式計算，亦分別為26,100元： (1)應納稅額＝22,200元＋(400,000元－370,000元) ×13%＝26,100元 (2)應納稅額＝40,000元 ×13% －25,900元＝26,100元 可使相同所得之人，因其家庭負擔之不同，而負不同之所 得稅，使綜合所得稅之公平性更能充分發揮。 (1)本人免稅額(Personal Exemption) (2)配偶免稅額(Exemption of Spouse) (3)扶養親屬免稅額(Exemption for Dependents) 免稅額 納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿70歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加50%。 納稅義務人之子女未滿20歲者，或滿20歲以上而因在校就學、身心殘障或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。 免稅額之計算，無論是在年度中結婚或生子，皆可按全額計算。 但個人於年度進行中死亡或離境者，除由其配偶合併辦理結算申報外，其免稅額及標準扣除額之減除，皆應分別按該年度死亡前日數，或在我國境內居住日數，佔全年日數之比例，換算減除。 免稅額額度之訂定 一般影響免稅額額度之因素有以下幾點： 基