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企业合并业务所得税会计处理探讨 《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》对企业分立、合并业务中 当事各方涉及的所得税处理问题予以明确规定：企业合并，通常情况下被合并企业应视为按 公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年 度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按 经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为淸算分配。合并企 业和被合并企业为实现合并而向股东冋购本公司股份，冋购价格与发行价格Z间的差额，应 作为股票转止所得或损失。合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业 股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票 而价值（或支付的股本的账而价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可按具体规定 进行所得税处理。一是被合并企业不确认全部资产转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被 合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项山合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超 过法定弥补期限可山合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产和关的所得 弥补。二是被合并企业的股东以英持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企 业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股 的成本，须以其所持山