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COSO 内部控制框架培训资料 内容提要： 一、背景介绍 （一）COSO内部操纵框架的产生及进展过程 （二）xxx 目前的内部操纵体系与COSO内部操纵 框架的差距 二、COSO内部操纵框架下内部操纵的定义 （一）COSO内部操纵框架对内部操纵的定义 （二）对内部操纵定义的明白得 （三）COSO内部操纵框架的组成要素 三、COSO内部操纵框架五要素 （一）内控环 （二）风险评估 （三）内控活动 （四）信息与沟通 （五）监督 四、内部操纵的局限性 五、职员在内部操纵中的作用和职责 六、小结 一、背景介绍 内部操纵是什么?不同的人有不同的明白得。 一样的 把内部操纵明白得为组织为了减少决策失误和工作缺陷而 实施的操纵,这些操纵可能是内部监督、也可能是治理手册、 规章制度等。这种明白得没有错，但不全面。按照现代的内 控理论，这些仅仅是内部操纵的一部分，而不是全部。现代 内控理论认为，内部操纵是一个系统化的框架，它建立在风 险治理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信 息与沟通、监督五大要素。 （一）COSO内部操纵框架的产生和进展过程 内部操纵理论的进展是一个逐步演变的过程，大致能够 区分为内部牵制、内部操纵制度、内部操纵结构与内部操纵 整体框架四个时期。在内部牵制时期，账目间的相互核对是 内控的要紧内容，设定岗位分离是内控的要紧方式，这在早 期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想操纵方法；在 内部操纵制度时期，内部操纵的重点是建立健全规章制度； 在内部操纵结构时期，内部操纵被认为是为合理保证企业特 定目标的实现而建立的各种政策和程序，分为内控环境、会 计制度和操纵程序三个方面；内部操纵整体框架时期，确实 是我们下面将要讨论的COSO内部操纵框架。 在美国，20世纪70年代中期，与内部操纵有关的活动 大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部操纵制 度和方法。1973年至1976年对水门事件（美国公司进行违 法的国内捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与 行政机关开始注意到内部操纵咨询题。针对调查的结果，美 国国会于1979年通过了《反国外贿赂法》（简称FCPA）。 FCPA 除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及 内部操纵有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部操 纵的研究并提出许多建议。1985 年，由美国注册会计师协 会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、治理会计 师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探 讨财务报告中的舞弊产生的缘故，并查找解决措施。两年后， 该委员会提出了专门多有价值的建议。基于该委员会的建 议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部操纵咨询 题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部操纵— —整体框架》（1994年进行了增补）， 即 COSO 内部操 纵框架。 COSO 内控框架的提出标志着内部操纵理论进展到新 的时期，对企业完善和优化内部操纵、增强风险防范能力具 有十分重要的意义。COSO内部操纵框架之因此被广泛地选 择作为构建和完善内部操纵体系的标准，是因为：尽管 COSO内部操纵框架并非唯独的内部操纵框架，但却是美国 证券交易委员会唯独举荐使用的内部操纵框架，《萨班斯法 案》第 404 条款的 「最终细则」也明确讲明 COSO内部操 纵框架能够作为评估企业内部操纵的标准。股份公司作为纽 约证交所上市公司，需要按照法案要求，引进COSO内部操 纵框架，整合现有内部操纵，满足法案的要求。同时，对股 份公司来讲，这也是梳理治理流程、规范治理、提升整体治 理水平的契机。COSO 内部操纵框架是一个较为理想的框 架，几乎所有公司的内部操纵均与之有一定差距，美国各大 公司也正在为此而努力，尽管这必定加大企业负担，但多数 公司同股份公司一样，期望通过明白得和贯彻COSO内部操 纵框架要求，来实现提升治理水平的目的。 （二）XXX 目前的内部操纵体系与COSO 内部操纵框 架的差距 目前，股份公司通过多年的治理实践和积存，差不多建 立了一