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现阶段开展效益审计的方法与程序之思考 徐凌 言辉 效益审计是一个全新的课题，就我国的审计现状而言，效益审计作为一个独立的审计类型进行探 索才刚刚开始。这种探索是在我国整个经济社会的管理水平还不高，管理比较薄弱，缺乏完善的效益 评价标准体系和审计人员的素质、能力和工作水平还不完全适应效益审计需要的情况下进行的。与传 统审计之最大不同点，效益审计没有严格统一的审计准则，也没有现成的路可走。搞好效益审计，只 有不断的开拓创新，以严谨的科学态度和创造性的工作态势推动效益审计迅速、有效地开展。本文试 结合财政审计的实践，就效益审计的方法、程序作一些初步探讨。 运用科学的方法论指导并实践于效益审计工作 开展效益审计，使审计的视野从单纯的财务会计资料及信息扩展到一个组织、单位的管理和运行 的全过程。由于评价对象的多样性和综合性，效益审计通常要运用到许多其他学科的知识和技术，诸 如工程设计、统计、社会学等。也正是审计学与其他学科的融合，为效益审计的开展提供了广泛的技 术、方法支持。科学的方法论所涵盖的是一个结构严密、种类繁多、不断创新的方法体系。在进行效 益审计中，观察、比较、分析、综合和逻辑推理等科学方法不但可以直接运用，而系统论、信息论和 控制论等科研成果对效益审计的研究和推动更具有方法论上的指导作用。实务中，审计人员应根据具 体情况决定采用哪一种审计的技术和方法，但不论决定采用什么技术和方法，都必须以保证审计报告 的客观性和公正性和实现审计目标为原则。 一、效益审计方法新理念 1、审计方法的确立原则。效益审计是在财政财务收支真实、合法性审计的基础上，对效益性进 行的审计，包括了经济效益、社会效益两个方面。效益审计旨在揭露管理不善、决策失误造成的损失 浪费等问题，更注重于对存在问题的解决和改进措施，促进提高经济运行质量和效益，目标是满足高 层次宏观管理的需要。传统财政、财务收支审计的方法根本无法适应这一要求，必须借鉴和涵纳时代 的一切创新成果，全面、系统、灵活地加以运用。 2、审计方法的价值取舍。 效益审计与传统审计的原理是相同的， 都是通过对经济活动及其相关事项的数据收集，与审计标准进行比较的系统性工作，所以传统审计方法是效益审计的基础。由于评价 对象的不同和效益审计发展的现状，开展效益审计目前尚未有统一的方法和技术。审计人员在效益审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。笔者试图从下列角度论取舍： 从“质”的角度研究：同属于财政专项支出的项目，市政工程项目可以用实地检查的办法，确定所建设施的使用状态和维护系统是否有效；而投入到劳动保障、社会福利、义务教育方面的资金，却很少能运用精确的衡量手段得出结论。审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来进行判断。 从“量”的角度分析：审计不能仅以财政资金的投入量来衡量效益， 10 万元的资金投入可能带来 极大的经济效益， 而 1000 万元的投入则会形成更大的社会效益。 两者孰轻孰重， 各自的效益程度的高低、收益期限之长短。对审计所要求采用的方法、标准截然不同。 从“个案”环境把握：相同的资金投入、共同的使用项目，会因投资对象的不同，出现明显的反差。例如，同是 100 万元的教育经费投入，甲学校会因更新教学的硬件设施使办学条件得以改善；乙 1 学校则会因补发教师工资、适当增加福利支出而增强教师的从教热情。这时的效益评判，简单的数据 计算是无法完成的，调查结论、因素分析、趋势变动等社会、统计方法就有作较大优势。 3、审计方法的风险防范。 现阶段开展效益审计， 对原本就较为薄弱的审计真实性来说， 审计风险 进一步加大。效益审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，同时，也使审计的 风险加大，给审计证据提出了更高的要求。效益审计的结论依据主要是分析和趋势证据，定性多、定 量少，不能量化或十分准确地反映客体发生的实际情况，所以审计结论存在着潜在的风险。对审计方 法运用的风险防范应努力做到： 完善和规范效益审计的程序，审计程序不仅是保证实现审计目标的手段，也是确定审计方法的前 提，更是保证审计质量降低审计风险的客观要求。对此，本文将作专题论述。 有效利用其他审计成果和借助行业专家的工作。效益审计的内容和范围远远超出了真实性和合法 性的审计，工作量大，涉及到的专业知识也多。利用其他工作成果，向有关专家咨询可以节约审计成 本，突出重点，降低审计风险，提高审计质量。 加强对方法运用效果的测试。任何一种审计方法均有其适用的优势，同时也有其局限性。审计人 员应注意对各种方法进行分析对比，对方法的利用效果进行测试，做到择优选用、扬长避短。 二、效益审计的常用方法 1、调查研究。 这是国际上开展效益审计的成功经验。 调查研究是一种既简单又复杂的工具， 它可 以用来调查事