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3.直接人工的归集和分配 直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。 固定车辆的司机和助手的工资:根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。 没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资:按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户,分配标准有营运货物吨位和营运车日两种,计算公式如下: 人工费用分配率=应分配工资总额÷总营运货物千吨公理(或总营车日) 4.其他直接费用的归集和分配 折旧费:车辆的折旧费一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提,计算车辆折旧时,应从车辆原值中扣减外胎价值。如果外胎采用一次摊销法,则车辆原值中本来就不含外胎费用,计提车辆折旧时也不必再减外胎价值。 其他费用:将各种救援、善后费用净额以及车辆牌照检验费用、车辆日常维护费用、行车杂费等均可以根据相关凭证直接计入各类运输成本。 5.营运间接费用的归集和分配 营运间接费用:运输分公司、车场、车站等部门为组织与管理运输业务过程中所发生的各种间接费用,包括职工薪酬、折旧、保险、差旅、水电、办公费、取暖等费用,这些费用在营运过程中发生但不能直接计入成本计算对象,应于发生时先记入“营运间接费用”科目的借方,期末从贷方分配转入各成本计算对象,结转后无余额。 营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等,计算公式如下: 营运间接费用分配率=受益单位的直接费用×(营运间接费用总额÷营运直接费用总额) 6.单位运输成本的计算 物流企业应根据“主营业务成本——运输支出”明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量,计算单位运输成本。 单位运输成本=运输总成本÷运输周转量 [例8-5]某物流企业有甲、乙两个车队。2008年10月份的相关情况如下: (1)企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存汽油分别为900升和1100升,当月分别领用汽油10000升和5000升,月末车存汽油分别为600升和500升。汽油的计划成本为每升3.2元,成本差异率为2%。 甲车队耗用燃料的计划成本=(900+10000-600)×3.2=32960(元) 甲车队耗用燃料的成本差异=32960×2%=659.2(元) 乙车队耗用燃料的计划成本=(1100+5000-500)×3.2=17920(元) 乙车队耗用燃料的成本差异=17920×2%=358.4(元) 借:主营业务成本-运输支出-甲(燃料)33619.2 借:主营业务成本-运输支出-乙(燃料)18278.4 贷:原材料-燃料 50880 贷:材料成本差异-燃料 1017.6 (2)企业对轮胎采用一次摊销法。甲、乙两车队当月各领用外胎3个和1个,每个外胎的成本为800元。 借:主营业务成本-运输支出-甲(轮胎)2400 借:主营业务成本-运输支出-乙(轮胎)800 贷:原材料-轮胎 3200 (3)甲车队司机和助手的工资为30000元,乙车队司机和助手的工资为18000元。两个车队机动司机和助手的工资为7000元。福利费按工资总额的14%提取。甲车队当月营运货物900千吨公里,乙车队当月营运货物500千吨公里。 甲车队应承担共同工资费用=7000÷(900+500)×900=4500(元) 乙车队应承担共同工资费用=7000-4500=2500(元) 借:主营业务成本-运输支出-甲(工资费用)34500 借:主营业务成本-运输支出-乙(工资费用)20500 借:主营业务成本-运输支出-甲(福利费用)4830 借:主营业务成本-运输支出-乙(福利费用)2870 贷:应付职工薪酬62700 (4)甲车队计提车辆折旧费130000元,乙车队计提车辆折旧费80000元。 借:主营业务成本-运输支出-甲(折旧费)130000 借:主营业务成本-运输支出-乙(折旧费)80000 贷:累计折旧210000 (5)甲车队发生洗车费、过桥过路费等杂费23200元,乙车队发生杂费12200元。 借:主营业务成本-运输支出-甲(其他费用)23200 借:主营业务成本-运输支出-乙(其他费用)12200 贷:银行存款等35400 (6)企业发生营运间接费用26000元。 甲车队直接费用228549.2+乙车队直接费用134648.4=363197.6(元) 甲车队分配间接费用=(26000÷363197.6)×228549.2=16361 (元) 乙车队分配间接费用=(26000÷363197.6)×134648.4=9639(元) 借:主营业务成本-运输支出-甲(营运间接费用)16361 借:主营业务成本-运输支出-乙(营运间接费用)9639 贷:营运间接费用35400 甲车队单位运输成本=(228549.2+16361)÷900=272(元/千吨公理) 甲车队单位运输成本=(134648.4+9639)÷500=2
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