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PAGE PAGE # 第二十章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币、外币和报告货币的概念 （一）记账本位币的概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 通常这一货币是企业主要收、 支现金的经 济环境中的货币。从某种意义上讲，记账本位币是一个国家或地区经济主权的象征。 （二）外币的概念 是指企业记账本位币以外的货币。 （三）报告货币的概念 是指企业列报财务报表时所采用的货币。同一企业的记账本位币与报告货币可能一致， 也可能不一致。 二、企业记账本位币和境外经营记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定 我国《会计法》 中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种 货币作为记账本位币，但是编报的财务（会计）报告应当折算为人民币。我国大多数企业一 般以人民币作为记账本位币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）从日常活动收入现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算； （2）从日常活动支出现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）从融资或从通常留存的销售收入的角度看，视融资活动所获得的资金占其销售收 入的比重大小，或企业通常留存销售收入的货币而定。 在确定企业的记账本位币时， 上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同， 需要企 业管理当局根据实际情况进行判断； 但是， 这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选 择记账本位币， 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。 企业选择的记 账本位币一经确定， 不得改变， 除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。 （二）境外经营记账本位币的确定 1、境外经营的概念 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、 联营企业、 合营企业或者分支机构， 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时， 也应当 视同境外经营。 境外经营是个广义的概念， 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键是： 一是该实体 与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账 本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以位置是否在境外为判定标准。 2、境外经营记账本位币的确定 【说明】 教材中的表述似乎存在问题： 以下讨论的是“境外经营记账本位币的确定” ， 即境外经营 （实体） 的记账本位币是否与企业的记账本位币一致的问题， 既然已经定义为记 账本位币了， 那也就是与企业的记账本位币不一致了， 所以这在逻辑上存在着矛盾。 正确的 提法法“企业的子公司、合营企业、联营企业或分支机构记账本位币的确定” ！ 境外经营记账本位币的选择除考虑前述因素之外，还应考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 三、记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定， 不得改变， 除非与确定记账本位币相关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化。 主要经济环境发生重大变化， 通常是指企业主要产生和 支出现金的环境发生重大变化， 使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结 果。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变 更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币， 折算后的金额作为新的记账本位 币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算（注：资产、负债、所有者权益都按照同一 即期汇率进行折算） ，因此，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的，其比较财务 报表应当以可比当日（即会计期间的年初）的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 记账本位币的变更属于会计政策变更。 第二节 外币交易的会计处理 、外币交易的含义及内容 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 注意： 1）这里所说的商品是一个泛指的概念，可以是有实物形态的存货、固定资产等，也 可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等； （2）企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售汇，也属于以外币计价 的商品或者劳务。 （二）借入或者借出外币资金 包括企业发行以外币计价或结算的债券等。 （三）其他以外币计价或者结算的交易 是指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。如，接受外币现金捐赠等。 二、汇率及折算汇率 （一）汇率 汇率指两种货币相兑换的