“营改增”后小企业售后回租融资租赁业务会计处理和税法差异分析.docx

营改增”后小企业售后回租融资租赁业务会计处理和税法差 异分析 根据（财会 [2011]17 号）规定，《小企业会计准则》自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内全面施行，小企业是我 国国民经济和社会发展的重要力量，据有关资料统计，在我 国所有法人经营单位中， 小企业数量约占 97% ，从业人员约 占 52% ，小企业规模小、实力弱、信誉低是企业中的弱势群 体，小企业融资难是一个世界性的难题，破解小企业融资难 问题，必须创新金融体制，而融资租赁不失为小企业融资的 发展方向，其中售后回租是一种特殊形式的租赁业务，实质 是一种融资融物相结合的融资方式，是出卖方（即承租人） 将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方 即出租人） 租回，通常被称为“回租”。在售后回租方式下， 出卖方同时是承租人，购买方同时是出租人。在融资困难的 情况下，资产的原所有者 （即承租人） 通过售后回租的方式， 可以盘活资产，既满足了企业对设备的需要，又满足了对资 金需求，能够有效缓解企业资金紧张压力；而资产的新所有 者（即出租人）通过售后回租交易，找到了一个风险小、回 报大的投资机会。 《小企业会计准则》对融资租赁业务原来 就没有全面规范，“营改增”后租赁公司成为增值税纳税人， 又增加了会计处理复杂性，现通过举例对“营改增”后小企业 售后回租形成融资租赁的会计处理和税法差异进行分析探 讨，以抛砖引玉，供大家参考。 、小企业售后回租形成融资租赁的会计处理 （一）小企业融资租赁会计处理的特殊性 1.《小企业会计准则》 第二章第二十八条第 （四 ）款规定， 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款 总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 2．《小企业会计准则》对售后回租形成融资租赁的会计 处理没有系统性规定， 《小企业会计准则》第一章第三条规 定，执行本准则的小企业，发生的交易或事项本准则未作规 范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。 企业会计准则第 21 号-租赁》第十六条规定， 承租人应 当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折 价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 旧。第三条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售 旧。第三 条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售 3.《小企业会计准则》第一章第二条第 （二 ）款规定，金 融机构或其他具有金融性质的企业应当执行《企业会计准 则》，不执行《小企业会计准则》 。融资租赁公司属于其他金 融机构，应执行《企业会计准则》 ，出租人的未实现融资收 益仍然要用实际利率法进行分摊，所以作为承租人的小企业 支付的每期租金相同，但利息费用各期不同。 （二）案例分析 2012 年 12 月 20 日，甲彩印公司 （以下简称甲公司 ）从乙 印刷设备公司 （以下简称乙公司 ）购入一台大型印刷设备，价 格为 702 万，取得增值税专用发票一张， 不含税价格 600 万 元，税额 102 万元，其中预付账款 200 万元，余款尚未支付， 该设备预计使用年限 10 年，净残值为 0 ，采用直线法计提折 旧。12 月 31 日，甲公司与上海丙租赁公司 （以下简称丙公司 ） 签订售后回租合同， 将印刷设备以公允价值 660 万元出售给 丙租赁公司，同时合同规定，甲公司自 2013 年 1 月 1 日将 38设备租回，租期 5 年，每年末支付租金 1653012.60 万元， 签约时支付保险费、印花税 2 万元，支付手续等服务费 万元，租赁期满该设备所有权归甲公司 （假设甲、 乙、丙公司 均为增值税一般纳税人， 增值税税率为 17% ，出租人内含利 率为 8%） 。丙公司未实现融资收益分摊如下表 （出租人会将此 38 表提供给承租方 ）： 丙公司未实现融资收益分摊表 单位：元 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投 资净额余额 ① ② ③二期初⑤X 8%（利息）④=③（还本）期末⑤二期初 ⑤-④ 1-1 6600000 2013-12-31 1653012.60 528000 1125012.60 5474987.40 12-31 1653012.60 437998.99 1215013.61 4259973.79 12-31 1653012.60 340797.90 1312214.70 2947759.09 12-31 1653012.60 235820.73 1417191.87 1530567.22 12-31 1653012.60 122445.38 1530567.22 0 合计 8265063 1665063 6600000 年 12 月 20 日甲公司从乙公司购入设备时： 借：固定资产